Письмо Федеральной налоговой службы от 24 августа 2015 г. N ГД-4-3/14895@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения по вопросу применения положений статьи 310.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при выплате Банком процентов по депозиту, открытому резидентом Республики Кипр, и сообщает следующее.

Статьёй 310.1 Кодекса установлены особенности исчисления и уплаты налога в отношении доходов по ценным бумагам, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц. Распространение правил налогообложения, предусмотренных указанной статьёй Кодекса, к выплатам иных доходов (в рассматриваемой ситуации - к доходам в виде процентов по депозиту) является неправомерным. К таким доходам следует применять общий порядок налогообложения, установленный статьями 309, 310 и 312 Кодекса, а также Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (далее - Соглашение).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Соглашения проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве.

В пункте 1 статьи 4 Соглашения установлено, что термин "резидент Договаривающегося Государства" для целей применения Соглашения означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, места регистрации или любого другого критерия аналогичного характера.

Следовательно, основания для признания Фонда резидентом Республики Кипр и, соответственно, применения Соглашения в отношении доходов Фонда имеются только при условии, что Фонд в соответствии с законодательством Республики Кипр является самостоятельным налогоплательщиком.

В противном случае, если в соответствии с законодательством Республики Кипр налогообложение подобных структур осуществляется на уровне инвесторов, то при выплате доходов в адрес Фонда следует применять положения международных договоров Российской Федерации с государствами, резидентами которых являются инвесторы Фонда.

Данная позиция содержится также в официальных Комментариях Организации экономического сотрудничества и развития к Модельной конвенции по налогам на доход и капитал, на которой основаны международные соглашения об избежании двойного налогообложения.

Комментарии, в частности, отмечают, что решение вопроса о том, является ли организация коллективного инвестирования "резидентом", зависит от её типа и налогового статуса в стране, в которой она создана. Законодательство отдельных государств признаёт такие организации налогоплательщиками, в то время как в других государствах аналогичные структуры не признаются налогоплательщиками, и налог с дохода уплачивает не организация коллективного инвестирования, а её участники.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации вывод о применимости Соглашения может быть сделан только при наличии информации о статусе Фонда как субъекта налогообложения в соответствии с законодательством Республики Кипр.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.Ю. Григоренко