Письмо Федеральной налоговой службы от 23 июля 2015 г. N ЕД-4-3/12894@ "О порядке определении даты получения (оприходования) денатурированного этилового спирта"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу о порядке определении даты получения (оприходования) денатурированного этилового спирта, сообщает следующее.

Согласно статье 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации регулируются законодательством о налогах и сборах.

При этом положениями пункта 2 статьи 44 Налогового кодекса установлено, что обязанность по уплате конкретного налога возникает у налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством об этом налоге обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Таким образом, согласно данной норме Налогового кодекса, определение момента (даты) возникновения у налогоплательщика обязанности исчислить соответствующую сумму налога (и в установленные сроки уплатить исчисленную сумму) поставлено в зависимость от установленного налоговым законодательством порядка исчисления этого налога.

Порядок исчисления и уплаты акцизов, составляющей частью которого является, в том числе, и порядок определения момента (даты) возникновения у налогоплательщика обязанности начислить акциз по тому или иному объекту налогообложения, устанавливаются и регулируются нормами главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса.

В подпункте 20 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса объектом обложения акцизом признаны операции по получению (оприходованию) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. При этом одновременно уточнено, что под получением денатурированного этилового спирта понимается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность.

В соответствии с данной нормой статьи 182 Налогового кодекса переход права собственности на приобретаемый денатурированный этиловый спирт (далее - спирт) от его продавца к покупателю этого спирта определяет момент совершения операции, установленной в подпункте 20 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса.

В то же время по указанной операции положениями пункта 5 статьи 195 Налогового кодекса датой получения спирта признан не момент (дата) совершения указанной операции (и не момент перехода права собственности на этот спирт), а день получения (оприходования) спирта организацией, имеющей вышеназванное свидетельство.

В силу данной нормы статьи 195 Налогового кодекса, у указанной организации обязанность начислить акциз по объекту налогообложения, возникшему при совершении ею операции получения (в собственность) спирта, возникает лишь с момента фактического получения этого спирта, т.е. на день его оприходования (постановки на бухгалтерский учет).

Одновременно обращаем внимание на то, что в письме ФНС России от 27.02.2015 N ГД-4-3/3117@, размещенном в сервисе "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения", разъяснено, что в целях главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса под оприходованием товаров (продукции) понимается их постановка на бухгалтерский учет, т.е. формирование документированной систематизированной информации об объектах в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Таким образом, оприходование товаров (продукции) подтверждается соответствующими первичными документами, предназначенными для оформления процедуры постановки этих товаров (продукции) на бухгалтерский учет.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров