Письмо Федеральной налоговой службы от 21 июля 2015 г. N ОА-3-17/2792@ О порядке уплаты налога на доходы физического лица - налогового резидента Российской Федерации от оказания услуг в Республике Беларусь

Письмо Федеральной налоговой службы от 21 июля 2015 г. N ОА-3-17/2792@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке уплаты налога на доходы физического лица - налогового резидента Российской Федерации от оказания услуг в Республике Беларусь и сообщает следующее.

Специальная процедура подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации через МИ ФНС России по ЦОД применяется в случаях, когда налогоплательщик претендует на полное или частичное освобождение от уплаты налога в другом государстве, предусмотренное международным договором Российской Федерации об избежании двойного налогообложения.

С учетом положений статьи 14 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) такой доход может облагаться налогом в Республике Беларусь.

Таким образом, Республика Беларусь вправе применить нормы своего налогового законодательства к доходу налогового резидента Российской Федерации, полученного от оказания услуг в Республике Беларусь.

Из положений статьи 20 Соглашения следует, что если налоговый резидент Российской Федерации получает доход в Республике Беларусь, который в соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом в Республике Беларусь, сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в Республике Беларусь, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в России. Тем самым устраняется двойное налогообложение.

Исходя из положений подпункта а) (ii) пункта 2 и пункта 3 статьи Соглашения, оно применяется к доходам, облагаемым налогом в соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) "Налог на доходы физических лиц" и не распространяется на специальные налоговые режимы, в том числе упрощенную систему налогообложения (УСН).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо слов "подпункта а) (ii) пункта 2 и пункта 3 статьи" следует читать "подпункта а) (ii) пункта 2 и пункта 3 статьи 2"

С учетом положений пункта 1 статьи 224 Кодекса в отношении доходов, получаемых физическими лицами от источников за пределами России, применяется ставка налога в размере 13 процентов.

Таким образом, в случае уплаты резидентом России с дохода от оказания услуг в Беларуси налога по ставке равной 12%, в Российской Федерации у такого лица возникают обязательства по уплате налога в размере 1 процента от суммы указанного дохода.

Для исполнения этой обязанности, а также в целях реализации права на зачет налога, уплаченного за границей, на основании подпункта 3 пункта 1, пункта 3 статьи 228 и статьи 229 Кодекса физические лица, получающие доходы от источников за пределами Российской Федерации, самостоятельно уплачивают сумму налога на основании представляемой в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

А.Л. Оверчук