Письмо Федеральной налоговой службы от 17 июля 2015 г. N ОА-4-17/12639@ Об определении статуса налогового резидента Российской Федерации

Письмо Федеральной налоговой службы от 17 июля 2015 г. N ОА-4-17/12639@

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу определения статуса налогового резидента Российской Федерации и сообщает следующее.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 18.04.2007 N 01-СШ/19 (далее - Письмо Минфина России), направленному в адрес ФНС России, установление этого факта, прежде всего, связано с обязанностью налогоплательщика по исчислению и уплате налога с полученных им доходов за соответствующий налоговый период (календарный год).

В данном случае речь идет об уплате налога таким лицом самостоятельно на основании положений статей 228 и 229 Кодекса, в том числе с доходов, получаемых от источников за пределами России. В такой ситуации, в том числе и для целей последующего устранения двойного налогообложения налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней за период с 1 января по 31 декабря соответствующего календарного года.

Суммы среднего заработка, выплачиваемые российской организацией работнику, направленному в зарубежную командировку, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, налог с которых удерживается у источника их выплаты налоговыми агентами.

Из Письма Минфина России следует, что в таком случае налоговым агентом учитывается количество дней пребывания физического лица в Российской Федерации в целях определения ставки налога, подлежащего удержанию, а не признания статуса налогоплательщика в целом.

Письмо ФНС России от 16.01.2015 N ОА-3-17/87 касалось вопросов налогообложения дохода физического лица в виде прибыли контролируемой таким лицом иностранной компании в целях реализации положений Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ.

В день въезда в Российскую Федерацию и в день выезда из нее физическое лицо фактически находится в Российской Федерации, и с учетом положений пункта 7 статьи 3 Кодекса оба этих дня рассматриваются в целях применения ставки налога (13 или 30 процентов) как дни пребывания в России.

В отношении постановления Федерального арбитражного суда Центрального округа от 11.03.2010 по делу А54-3120/2009С4 сообщается, что как следует из текста судебных актов, в рамках рассмотрения указанного дела сторонами не оспаривался порядок исчисления сроков нахождения лица на территории Российской Федерации.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

А.Л. Оверчук