Письмо Федеральной налоговой службы от 4 июня 2015 г. N ГД-4-3/9625@ "О выдаче свидетельства на переработку прямогонного бензина"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение Министерства энергетики Российской Федерации от 25.02.2015 N КМ-1813/06 по вопросам, касающимся выдачи свидетельства на переработку прямогонного бензина, сообщает следующее.

С учетом дополнений и изменений, внесенных в подпункт 10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ, под прямогонным бензином в целях исчисления акциза понимаются бензиновые фракции, за исключением бензина автомобильного, авиационного керосина, бензола, параксилола, ортоксилола и продукции нефтехимии, полученные в результате:

перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа;

переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.

При этом в указанной норме Налогового кодекса одновременно уточнено, что для целей статьи 181 Налогового кодекса бензиновой фракцией (т.е. фракцией, признаваемой подакцизным прямогонным бензином) является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215°С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

Таким образом, в целях исчисления акциза прямогонным бензином признается любая смесь углеводородов, кипящих в указанном температурном интервале при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба, вне зависимости от технологии ее производства.

Соответственно, если перечисленные в обращении Минэнерго России пиролизные (и прочие) фракции соответствуют данному в подпункте 10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса определению понятия прямогонного бензина (т.е. представляют собой смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215°С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), то в целях главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса эти фракции признаются подакцизным прямогонным бензином.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 179.3 Налогового кодекса лица, использующие в качестве сырья указанные (т.е. отвечающие понятию прямогонного бензина) фракции, вправе получить свидетельство на переработку прямогонного бензина при соблюдении любого одного из следующих условий:

- наличие мощностей по производству продукции нефтехимии в собственности заявителя;

- наличие у заявителя мощностей по производству продукции нефтехимии на праве владения или пользования ими на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100% состоит из вклада (доли) организации, у которой в собственности имеются мощности по производству продукции нефтехимии;

- наличие мощностей по производству продукции нефтехимии в собственности общества с ограниченной ответственностью, в котором заявитель владеет более чем 50% уставного капитала;

- наличие мощностей по производству продукции нефтехимии в собственности акционерного общества, в котором заявитель владеет более чем 50% голосующих акций;

- наличие договора об оказании услуг по переработке принадлежащего заявителю прямогонного бензина, заключенного с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии.

Наличие свидетельства на переработку прямогонного бензина является одним из оснований для применения установленных в пункте 15 статьи 200 Налогового кодекса налоговых вычетов суммы акциза, начисленной налогоплательщиком при совершении операций, указанных в подпунктах 21, 23 и 24 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, умноженной на коэффициент, установленный в данном пункте.

Как установлено в пункте 15 статьи 200 Налогового кодекса, сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, имеющим вышеназванное свидетельство, при совершении указанных операций, признаваемых объектом обложения акцизами, подлежит вычету с применением повышающего коэффициента, в случае использования полученного (приобретенного в собственность) и (или) оприходованного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, отвечающей требованиям, установленным в абзаце втором пункта 15 статьи 200 Налогового кодекса.

Указанные вычеты производятся при представлении документов в соответствии с пунктом 15 статьи 201 Налогового кодекса, подтверждающих факт использования полученного (оприходованного) прямогонного бензина для производства указанной продукции нефтехимии (как самим налогоплательщиком, так и организацией, оказывающей ему услуги по производству продукции нефтехимии на давальческих условиях).

В случае использования полученного (т.е. приобретенного в собственность) прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, не отвечающей требованиям, установленным в абзаце втором пункта 15 статьи 200 Налогового кодекса, и (или) для производства бензола, параксилола, ортоксилола, сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, имеющим указанное свидетельство, при совершении операции, указанной в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, подлежит вычету с применением коэффициента в размере 1 (т.е. в сумме, равной начисленной).

В целях применения указанных вычетов налогоплательщиком должны быть представлены документы, подтверждающие возникновение у него объекта налогообложения, по которому начислена сумма акциза, предъявляемая к вычету, а именно: копия свидетельства на переработку прямогонного бензина; копия договора поставки (купли-продажи) прямогонного бензина налогоплательщика с поставщиком и реестр счетов-фактур, выставленных налогоплательщику поставщиком (т.е. документы, предусмотренные подпунктами 1, 2 и 3 пункта 15 статьи 201 Налогового кодекса), а также документы, предусмотренные подпунктами 5 и 6 пункта 15 статьи 201 Налогового кодекса, подтверждающие использование полученного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии и (или) для производства бензола, параксилола, ортоксилола.

Если полученный (приобретенный в собственность) прямогонный бензин не использован для целей, указанных в абзаце шестом пункта 15 статьи 200 Налогового кодекса (т.е. для производства продукции нефтехимии или бензола, параксилола, ортоксилола), то в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 199 Налогового кодекса сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при совершении операций, указанных в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, включается в стоимость прямогонного бензина.

В случае использования оприходованного прямогонного бензина не для целей производства продукции нефтехимии, отвечающей требованиям, установленным в абзаце втором пункта 15 статьи 200 Налогового кодекса, и (или) в случае его выбытия (реализации), сумма акциза, начисленная налогоплательщиком при совершении операций, указанных в подпунктах 23, 24 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, подлежит вычету с применением коэффициента в размере 1 (т.е. в сумме, равной начисленной).

В целях применения указанных налоговых вычетов налогоплательщик должен документально подтвердить возникновение у него объекта налогообложения, по которому начислена сумма акциза, предъявляемая к вычету, представив в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 15 статьи 201 Налогового кодекса копию свидетельства на переработку прямогонного бензина и документы, подтверждающие факт оприходования (постановку на бухгалтерский учет) прямогонного бензина, произведенного как самим налогоплательщиком, так и в результате оказания налогоплательщику услуг по переработке принадлежащего ему сырья. При этом не имеет значения, на какой стадии переработки: промежуточной или конечной переработчиком был произведен оприходованный налогоплательщиком прямогонный бензин.

Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 27.03.2015 N 03-07-15/16981).

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.Ю. Григоренко