Письмо Федеральной налоговой службы от 20 мая 2015 г. N ГД-4-3/8446@ "О порядке применения вычетов по НДС"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - налог, НДС) по приобретенным товарам (работам, услугам) некоммерческой организацией, не имеющей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющей полученную прибыль, сообщает следующее.

Из запроса следует, что у Фонда поддержки социальных инициатив (далее - Фонд, организация) в связи с совершением сделки по приобретению одиннадцати физкультурно-оздоровительных комплексов и котельных к ним, возникло право на вычет НДС. Указанные объекты предназначались для передачи в собственность города. Приобретенное имущество предоставлялось Фондом в аренду. Фонд является некоммерческой организацией, не имеющей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющей полученную прибыль, а имущество Фонда, используемое для поддержки социальных инициатив, формируется на основе добровольных взносов и иных не запрещенных законом поступлений.

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Кодекса суммы налога, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в случае их приобретения для осуществления операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи, принимаются к вычету после принятия этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право на применение налогового вычета не связано с характером деятельности налогоплательщика и целями создания организации.

В тоже время, необходимо учитывать, что согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 146 Кодекса передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления не признается объектом налогообложения НДС.

Кроме этого, подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса установлено, что на территории Российской Федерации операции по передаче товаров (выполнение работ, оказание услуг), передаче имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

В соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае их приобретения (ввоза) для операций указанных в подпунктах 1 и 2 данного пункта.

Таким образом, решение вопроса о наличии у Фонда права на вычет НДС должно быть основано на выяснении всех обстоятельств совершенных Фондом сделок, установлении их действительной цели, исследовании полученных в ходе контрольных мероприятий доказательств в их совокупности и взаимной связи, исключающем получение возмещения НДС вне связи с реальным совершением хозяйственных операций и вне целей делового характера.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.Ю. Григоренко