Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о подтверждении для физического лица - гражданина России статуса налогового резидента Российской Федерации в целях применения Федерального закона от 29.04.2008 N 57-ФЗ "О порядке осуществления иностранных инвестиций в хозяйственные общества, имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности государства" (далее - Закон), и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 2 Закона предусмотрено, что он регулирует отношения, связанные с приобретением акций (долей), составляющих уставные капиталы российских хозяйственных обществ, т.е. предполагающие осуществление иностранными инвесторами определенных расходов.
В то же время, в налоговых целях определение статуса физического лица в качестве налогового резидента Российской Федерации производится для применения положений статей 209, пункта 17.1 статьи 217, статьи 224, пункта 1.1 статьи 231 и пункта 1 статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в ситуациях, когда осуществляется налогообложение доходов таких физических лиц (освобождение от налогообложения, возврат излишне уплаченного налога) или устранение международного двойного налогообложения.
На основании положений пункта 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 18.04.2007 N 01-СШ/19 (далее - Письмо Минфина России), направленному в адрес ФНС России, установление этого факта связано с обязанностью налогоплательщика по исчислению и уплате налога с полученных им доходов за соответствующий налоговый период (календарный год).
При этом подтверждение статуса физического лица в качестве налогового резидента Российской Федерации в целях применения международных договоров об избежании двойного налогообложения, т.е. при получении таким лицом доходов от источников в другом государстве, производится Межрегиональной инспекцией ФНС России по централизованной обработке данных за любой прошлый истекший налоговый период (календарный год) или за текущий налоговый период (но не ранее 3 июля такого календарного года).
Кроме того из Письма Минфина России следует, что учет количества дней пребывания физического лица в Российской Федерации в течение 12-месячного периода, начинающегося в одном и заканчивающегося в следующем календарном году, производится на дату получения таким лицом дохода, налог с которого подлежит удержанию налоговым агентом.
По мнению ФНС России, для целей применения пункта 9 статьи 2 Закона при наличии у физических лиц соответствующих видов доходов, подлежащих налогообложению в Российской Федерации, может использоваться любой из вышеприведенных критериев, связанных с количеством дней пребывания таких лиц в Российской Федерации:
- в целом в календарном году, в котором совершены сделки по приобретению соответствующих акций (долей), или
- на дату получения дохода от налогового агента, приходящуюся на календарный год, в котором совершены сделки по приобретению соответствующих акций (долей).
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 102 Кодекса любые сведения о налогоплательщике, полученные налоговым органом, в том числе ФНС России, составляют налоговую тайну, за исключением сведений, ставших общедоступными с согласия самого налогоплательщика.
К обращению документы, свидетельствующие о согласии налогоплательщика на предоставление ФАС России соответствующей информации (о факте подтверждения его налогового статуса в целях применения международного договора Российской Федерации об избежании двойного налогообложения, о факте представления им декларации о доходах по форме 3-НДФЛ или о наличии сведений о доходах, налог с которых был удержан налоговым агентом (2-НДФЛ)), не приложены.
При этом с учетом положений пункта 4 статьи 13 Закона копии документов, подтверждающих количество дней пребывания физического лица в Российской Федерации, должны запрашиваться непосредственно у граждан.
Действительный государственный советник |
А.Л. Оверчук |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Письмо Федеральной налоговой службы от 29 апреля 2015 г. N ОА-4-17/7402@ "О подтверждении статуса налогового резидента в целях применения 57-ФЗ"
Текст письма официально опубликован не был