Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 октября 2015 г. N 03-07-15/57117
В связи с письмом о согласовании позиции по вопросу о размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой в отношении оплаты, полученной от пассажиров, в счет предстоящих воздушных перевозок Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Федеральным законом от 6 апреля 2015 г. N 83-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца третьего подпункта 7 пункта 2 статьи 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении" на услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа с 1 июля 2015 года по 31 декабря 2017 года включительно взамен ставки налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов установлена ставка налога 10 процентов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налога на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Согласно пункту 4 статьи 164 Кодекса при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 данной статьи, то есть 10 или 18 процентов к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Учитывая изложенное, при получении оплаты в счет предстоящего оказания услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа налог на добавленную стоимость исчисляется по расчетной ставке исходя из ставки налога, действующей в период получения оплаты.
Таким образом, при получении до 1 июля 2015 года оплаты в счет предстоящего оказания указанных услуг налог на добавленную стоимость исчисляется по расчетной ставке исходя из ставки налога 18 процентов. При получении оплаты с 1 июля 2015 года по 31 декабря 2017 года включительно налог исчисляется по расчетной ставке исходя из ставки налога 10 процентов.
Пунктом 14 статьи 167 Кодекса установлено, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, то на день оказания услуг в счет поступившей ранее оплаты также возникает момент определения налоговой базы. При этом на основании пункта 6 статьи 172 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная продавцом с суммы оплаты в счет предстоящего оказания услуг, при их оказании подлежит вычету.
В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в вышеизложенном порядке с сумм оплаты, полученных в счет предстоящего оказания услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, подлежат вычетам в общеустановленном порядке при оказании этих услуг.
Директор Департамента |
И.В. Трунин |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Разъяснено, что при получении предоплаты в отношении услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа НДС исчисляется по расчетной ставке исходя из ставки налога, действующей в период получения оплаты.
При получении предоплаты до 1 июля 2015 г. НДС исчисляется по расчетной ставке исходя из ставки налога 18%. Если предоплата поступила с 1 июля 2015 г. по 31 декабря 2017 г. включительно, налог исчисляется по расчетной ставке исходя из ставки налога 10%.
При этом НДС, исчисленный в вышеизложенном порядке с сумм оплаты, полученных в счет предстоящего оказания услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, подлежит вычетам в общеустановленном порядке при оказании этих услуг.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 октября 2015 г. N 03-07-15/57117
Текст письма официально опубликован не был