Письмо УФНС России по г. Москве от 20 октября 2015 г. N 20-15/110440 "О рассмотрении обращения"

Вопрос: В организации работает по трудовому договору гражданин Киргизии. До 12 августа такие сотрудники работали на основании патента. С 12 августа вступил в силу Договор о присоединении Кыргызстана к Евразийскому экономическому союзу. Работник в июне приобрел патент на период с 1 июля по 30 сентября и заплатил авансовые платежи по НДФЛ за этот период в сумме 12 000 руб. На основании уведомления инспекции организация уменьшила НДФЛ, исчисленный с зарплаты этого работника за июль, на часть уплаченных иностранцев авансов по НДФЛ (ст. 227.1 НК РФ). Из законодательства не ясно, вправе ли организация продолжать уменьшать НДФЛ с доходов работника после 12 августа. Просим вас разъяснить:

1. Как уменьшить на авансы по НДФЛ, которые заплатил иностранец, налог, удержанный с доходов за август:

Вариант 1. Уменьшить всю сумму удержанного НДФЛ?

Вариант 2. Уменьшить только сумму налога, рассчитанного с зарплаты за период до 12 августа?

Вариант 3. Не уменьшать сумму налога за август?

2. Вправе ли организация уменьшить НДФЛ на уплаченные авансы за сентябрь и последующие месяцы?

3. Если компания больше не может уменьшать НДФЛ на уплаченные авансы, каким образом гражданин Киргизии вправе вернуть возникшую переплату авансов по НДФЛ?

Ответ: Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление) рассмотрело ваше обращение от 24.09.2015 N 320-У, поступившее из ФНС России, и сообщает следующее.

Пунктом 6 статьи 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 227.1 Кодекса, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном этим пунктом.

Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.

Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа уведомления, указанного в абзаце втором пункта 6 статьи 227.1 Кодекса.

Таким образом, после получения от налогового органа Уведомления налоговый агент при уменьшении исчисленного налога на доходы физических лиц вправе учитывать всю сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за период действия патента в соответствующем налоговом периоде.

То есть, если исчисленная сумма налога на доходы физических лиц за месяц соответствующего налогового периода меньше суммы уплаченного фиксированного авансового платежа, то налоговый агент вправе учесть данную разницу при уменьшении суммы налога на доходы физических лиц в следующем месяце этого же налогового периода.

Одновременно Управление сообщает, что по вопросу срока действия патента, оплаченного гражданином Киргизии на период с 1 июля по 30 сентября 2015 года, после 12 августа 2015 года в связи вступлением в силу Договора о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года следует обращаться в территориальные органы федерального органа исполнительной власти в сфере миграции.

Советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Ю.Ю. Шилова