Информация Банка России от 25 декабря 2015 г. "Ответы и разъяснения Департамента бухгалтерского учета и отчетности по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 22.12.2014 N 446-П "О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций" (далее - Положение Банка России N 446-П)"

Вопрос 1. Просим пояснить, по каким символам Отчета о финансовых результатах (далее - ОФР) следует отражать суммы, получаемые за счет субсидий из федерального бюджета, направляемые российским кредитным организациям на возмещение выпадающих процентных доходов по выданным физическим лицам кредитам на приобретение автотранспортных средств подпадающих под действие Постановления Правительства РФ от 01.08.2011 N 640 "Об утверждении Правил предоставления из федерального бюджета субсидий российским организациям автомобилестроения, в том числе их дочерним организациям, на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным на реализацию инвестиционных и инновационных проектов и (или) выплату купонного дохода по облигациям, выпущенным для осуществления расходов инвестиционного характера, а также на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, привлеченным в 2009 - 2010 годах и обеспеченным государственными гарантиями Российской Федерации, в рамках подпрограммы "Автомобильная промышленность" государственной программы Российской Федерации "Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности" государственной программы Российской Федерации "Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности" и Постановления Правительства РФ от 16.04.2015 N 364 "О предоставлении из федерального бюджета субсидий российским кредитным организациям на возмещение выпадающих доходов по кредитам, выданным российскими кредитными организациями в 2015 году физическим лицам на приобретение автомобилей, в рамках подпрограммы "Автомобильная промышленность" государственной программы Российской Федерации "Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности" (вместе с "Правилами предоставления из федерального бюджета субсидий российским кредитным организациям на возмещение выпадающих доходов по кредитам, выданным российскими кредитными организациями в 2015 году физическим лицам на приобретение автомобилей, в рамках подпрограммы "Автомобильная промышленность" государственной программы Российской Федерации "Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности").

Ответ. При определении порядка отражения в бухгалтерском учете субсидий из федерального бюджета, направляемых российским кредитным организациям на возмещение выпадающих процентных доходов по выданным физическим лицам кредитам на приобретение автотранспортных средств, кредитные организации могут руководствоваться пунктом 20 МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи".

Вышеуказанные субсидии отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 "Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами" части 2 "Операционные доходы".

Вопрос 2. Просим пояснить, по каким символам ОФР следует отражать доходы (расходы) по операциям с индивидуальными предпринимателями-нерезидентами?

Ответ. Гражданину иностранного государства, находящемуся на территории Российской Федерации на основании документа, удостоверяющего личность, имеющему разрешение на временное проживание и зарегистрированному в соответствии с законодательством Российской Федерации в качестве индивидуального предпринимателя, кредитной организацией открывается расчетный счет на балансовом счете N 40802 "Физические лица - индивидуальные предприниматели". Исходя из вышеизложенного, доходы (расходы) от операций с индивидуальными предпринимателями - нерезидентами отражаются в ОФР по символам, определенным для операций с индивидуальными предпринимателями.

Вопрос 3. Просим пояснить, по каким символам ОФР следует отражать доходы (расходы) от операций погашения или реализации приобретенных прав требования?

Ответ. Доходы от операций погашения или реализации приобретенных прав требования, кроме процентных доходов, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 "Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами" части 2 "Операционные доходы".

Расходы по операциям погашения или реализации приобретенных прав требования, кроме процентных расходов, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 "Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами" части 4 "Операционные расходы".

Вопрос 4. Просим пояснить, распространяется ли пункт 17.12 главы 17 "Процентные расходы" Положения Банка России N 446-П на бухгалтерский учет договоров репо?

Ответ. Действие пункта 17.12 главы 17 Положения Банка России N 446-П не распространяется на расходы, возникающие по договорам репо.

Вопрос 5. Просим пояснить, по каким символам ОФР следует отражать доходы (расходы) от восстановления резервов (по формированию резервов) в корреспонденции со счетами первого порядка N N 320, 321, 324, 325?

Ответ. В соответствии с Положением Банка России N 446-П расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по предоставленным кредитам кредитным организациям, а также начисленным по ним процентным доходам, отражаются в ОФР по символу 37118, по предоставленным кредитам банкам-нерезидентам - по символу 37119.

Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери по предоставленным кредитам кредитным организациям, а также по начисленным по ним процентным доходам, отражаются в ОФР по символу 15118, банкам-нерезидентам - по символу 15119.

Отражение расходов (доходов) от формирования (восстановления) резервов по просроченной задолженности по предоставленным межбанковским кредитам, а также просроченным процентам, отражается в ОФР на вышеуказанных символах.

Вопрос 6. Просим пояснить, правомерно ли использовать символ 48102 ОФР для учета следующих вознаграждений: материальная помощь, компенсация стоимости аренды жилья, денежная компенсация по решению суда?

Ответ. Согласно пункту 1.3 Положения Банка России от 15.04.2015 N 465-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях" под вознаграждениями работникам понимаются все виды возмещений работникам кредитной организации за выполнение ими своих трудовых функций, а также за расторжение трудового договора вне зависимости от формы выплаты (денежная, неденежная), в том числе оплата труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, а также выплаты работникам и в пользу работников третьим лицам, включая членов семей работников, осуществляемые в связи с выполнением работниками трудовых функций, не включенные в оплату труда.

К вознаграждениям работникам также относятся добровольное страхование и пенсионное обеспечение, оплата обучения, питания, лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг, возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) и другие аналогичные вознаграждения.

Кроме того, для целей определения вида вознаграждений работникам, кредитной организации необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам".

С учетом изложенного, расходы на содержание персонала отражаются в ОФР по следующим символам:

расходы на оплату труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода - 48101;

расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода - 48102;

расходы на оплату труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода - 48109.

Вопрос 7. Просим пояснить порядок отражения в бухгалтерском учете операций по пересчету ранее начисленных процентов по договору на предоставление денежных средств в случае заключения с заемщиком дополнительного соглашения к основному договору на изменение первоначальных условий: процентная ставка уменьшается с даты начала срока действия договора, что, в свою очередь, влечет пересчет процентных доходов, начисленных ранее. При этом срок действия договора остается неизменным (досрочное расторжение не предусматривается).

Ответ. В случае снижения процентной ставки по кредитному договору с даты начала срока действия договора, процентный доход, отраженный в бухгалтерском учете за период с даты выдачи кредита до даты пересмотра условий первоначального кредитного договора, не подлежит ретроспективному пересмотру и пересчету.

При этом на дату изменений условий первоначального договора разница между доходом, начисленным в бухгалтерском учете по условиям первоначального кредитного договора, и доходом по кредитному договору после снижения процентной ставки, отражается в ОФР по соответствующим символам раздела 1 "Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами" части 4 "Операционные расходы".

Вопрос 8. Просим пояснить порядок отражения в части 7 "Прочий совокупный доход" ОФР переоценки основных средств. Требуется ли вести учет переоценки раздельно по каждому объекту основных средств?

Ответ.

Порядок учета переоценки основных средств по символам части 7 "Прочий совокупный доход" ОФР должен обеспечить получение информации по каждому объекту основных средств с целью отнесения (выделения) результатов от переоценки и от выбытия объекта основных средств по символам 71501 и 72501.

Вопрос 9. Просим пояснить, по каким символам ОФР следует отражать расходы от применения отрицательной процентной ставки по операциям с банками-резидентами?

Ответ. Учитывая, что операции размещения кредитными организациями средств в иностранной валюте в других кредитных организациях - резидентах РФ по отрицательным процентным ставкам являются несущественными, в Положении Банка России N 446-П отдельных символов для отражения указанных расходов не предусмотрено. Расходы от размещения средств в иностранной валюте по отрицательным процентным ставкам в кредитных организациях - резидентах РФ следует отражать по соответствующим символам раздела 1 "Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами" части 4 "Операционные расходы" ОФР.

Вопрос 10. Просим пояснить, по каким символам ОФР следует отражать комиссионные доходы от оказания расчетных и депозитарных услуг Банку России и Внешэкономбанку?

Ответ. Согласно пункту 11 ст. 4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Банк России осуществляет самостоятельно или по поручению Правительства Российской Федерации все виды банковских операций и иных сделок.

В соответствии с пунктами 2, 4 ст. 4 Федерального закона от 17.05.2007 N 82-ФЗ "О банке развития" Внешэкономбанк относится к кредитным организациям.

С учетом изложенного, комиссионные доходы от депозитарных и расчетных услуг, предоставленных кредитной организацией Банку России и Внешэкономбанку, необходимо отражать по символам 27101, 27201, 27401 ОФР.