Глава 8.1. Обесценение дебиторской задолженности по договорам аренды

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4182-У Положение дополнено главой 8.1, вступающей в силу с 1 января 2017 г.

Глава 8.1. Обесценение дебиторской задолженности по договорам аренды

8.1.1. Дебиторская задолженность по договорам аренды является кредитно-обесцененной, если имеется одно или несколько событий, которые оказывают негативное влияние на ожидаемые будущие денежные потоки по этой дебиторской задолженности. Подтверждением обесценения дебиторской задолженности по договорам аренды являются, в частности, наблюдаемые данные о следующих событиях:

значительных финансовых затруднениях арендатора;

нарушении условий договора, таком как дефолт или просрочка платежа по договору аренды;

предоставлении уступки арендатору, связанной с финансовыми затруднениями арендатора, которая не была бы предоставлена в ином случае;

появлении признаков банкротства арендатора;

иных событиях в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н (далее - МСФО (IFRS) 9).

Арендодатель при необходимости определяет (утверждает) в стандартах экономического субъекта параметры событий, которые являются подтверждением кредитного обесценения дебиторской задолженности по договорам аренды, число таких событий.

Дебиторская задолженность по договорам аренды, в отношении которой на дату первоначального признания существуют наблюдаемые данные о событиях, подтверждающих ее кредитное обесценение, является кредитно-обесцененной при первоначальном признании.

8.1.2. Арендодатель по дебиторской задолженности по договорам аренды, указанной в пункте 8.1.1 настоящего Положения, должен сформировать резерв под обесценение или, в случае превышения оценки ожидаемых кредитных убытков, которые были включены в расчетные денежные потоки при первоначальном признании дебиторской задолженности, над оценкой ожидаемых кредитных убытков на дату оценки (далее - благоприятные изменения ожидаемых кредитных убытков за весь срок), отразить корректировку стоимости дебиторской задолженности по договорам аренды, являющейся кредитно-обесцененной при первоначальном признании.

Способ оценки ожидаемых кредитных убытков по дебиторской задолженности по договорам аренды арендодатель определяет (утверждает) в учетной политике, руководствуясь требованиями МСФО (IFRS) 9.

8.1.3. По дебиторской задолженности по договорам аренды, не являющейся кредитно-обесцененной, не реже чем на последний календарный день отчетного периода (далее - отчетная дата), а также на дату прекращения признания арендодатель оценивает резерв под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев, если отсутствует значительное увеличение кредитного риска по дебиторской задолженности с даты первоначального признания.

Арендодатель самостоятельно определяет (утверждает) в учетной политике критерии кредитного риска.

Если арендодатель не располагает обоснованной и подтвержденной информацией, доступ к которой возможен без чрезмерных затрат или усилий для оценки ожидаемых кредитных убытков, то допускается применение модели оценки ожидаемого кредитного убытка, основанной на прошлом опыте возникновения убытков от обесценения по активам, имеющим характеристики кредитного риска, схожие с таковыми в группе.

Прошлый опыт возникновения убытков корректируется на основе наблюдаемых текущих данных. Методика и допущения, используемые для оценки будущих потоков денежных средств, должны быть установлены в учетной политике арендодателя и не менее одного раза в год должны пересматриваться для того, чтобы сократить различия между расчетной величиной убытков от обесценения дебиторской задолженности по договорам аренды и фактической величиной убытков от обесценения дебиторской задолженности по договорам аренды.

Например, при анализе на предмет обесценения дебиторской задолженности по договорам аренды может быть использован анализ сроков погашения просроченных платежей по договорам аренды, если информация, позволяющая сделать более точный прогноз погашения дебиторской задолженности, недоступна для некредитной финансовой организации.

На основании статистических данных рассчитывается вероятность погашения задолженности при определенной просрочке платежа, определяются периоды просрочки с аналогичными вероятностями (далее - период просрочки). Дебиторская задолженность по договорам аренды разбивается на группы по периодам просрочки, резерв под обесценение рассчитывается исходя из вероятности получения просроченных платежей.

8.1.4. По дебиторской задолженности по договорам аренды, не являющейся кредитно-обесцененной, не реже чем на дату первоначального признания, а также на дату прекращения признания арендодатель оценивает резерв под обесценение, в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, если риск возникновения у арендодателя убытков вследствие неисполнения, несвоевременного либо неполного исполнения должником финансовых обязательств перед организацией в соответствии с условиями договора (далее - кредитный риск) по данной дебиторской задолженности по договорам аренды значительно увеличился с даты первоначального признания.

8.1.5. По дебиторской задолженности по договорам аренды, кредитно-обесцененной при первоначальном признании, не реже чем на каждую отчетную дату, а также на дату прекращения признания арендодатель оценивает резерв под обесценение или, в случае благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок, оценивает величину корректировки стоимости дебиторской задолженности по договорам аренды в размере накопленных с даты первоначального признания изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок.

По дебиторской задолженности по договорам аренды, кредитно-обесцененной при первоначальном признании, на дату первоначального признания резерв под обесценение не формируется.

8.1.6. По кредитно-обесцененной дебиторской задолженности по договорам аренды, которая не является кредитно-обесцененной при первоначальном признании, не реже чем на каждую отчетную дату, а также на дату прекращения признания арендодатель оценивает резерв под обесценение как разницу между балансовой стоимостью дебиторской задолженности до корректировки на величину резерва под обесценение и приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием ставки процента, определенной условиями договора аренды.

8.1.7. Не реже чем на каждую отчетную дату арендодатель оценивает, значительно ли увеличился кредитный риск по дебиторской задолженности по договорам аренды с даты ее первоначального признания. При этом арендодатель должен руководствоваться требованиями к определению значительного увеличения кредитного риска, установленными МСФО (IFRS) 9. Критерии значительного увеличения кредитного риска арендодатель при необходимости определяет (утверждает) в учетной политике.

При определении того, увеличился ли значительно кредитный риск с момента первоначального признания, арендодатель основывается на обоснованной и подтверждаемой прогнозной информации, если такая прогнозная информация является доступной, и не может полагаться только на информацию о просроченных платежах. Если прогнозная информация является недоступной, арендодатель может использовать информацию о просроченных платежах при определении того, значительно ли увеличился кредитный риск с даты первоначального признания.

Независимо от способа, с помощью которого арендодатель оценивает значительное увеличение кредитного риска по дебиторской задолженности по договорам аренды с даты первоначального признания, признается, что кредитный риск значительно увеличился с даты первоначального признания, если предусмотренные договором платежи просрочены более чем на 30 дней и у арендодателя отсутствует подтверждаемая информация, которая показывает, что кредитный риск не увеличился значительно с даты первоначального признания. Если арендодатель определяет, что кредитный риск значительно увеличился раньше, чем предусмотренные договором платежи были просрочены более чем на 30 дней, указанное выше допущение не применяется.

Методы, используемые для определения того, значительно ли увеличился кредитный риск по дебиторской задолженности по договорам аренды с даты первоначального признания, должны учитывать характеристики дебиторской задолженности (или группы дебиторской задолженности) и случаи возникновения дефолтов в прошлые периоды для сопоставимой дебиторской задолженности по договорам аренды.

Арендодатель не должен определять дату значительного увеличения кредитного риска и оценки ожидаемых кредитных убытков за весь срок в зависимости от даты, когда дебиторская задолженность по договорам аренды становится кредитно-обесцененной или наступает дефолт.

Дефолт наступает не позже, чем когда дебиторская задолженность по договорам аренды просрочена на 90 дней, за исключением случаев, когда арендодатель располагает подтверждаемой информацией, демонстрирующей, что просрочка более чем на 90 дней является более уместным условием дефолта.

При определении дефолта арендодатель руководствуется также требованиями МСФО (IFRS) 9.

8.1.8. Если условия предусмотренных договором денежных потоков по дебиторской задолженности по договорам аренды были изменены и признание дебиторской задолженности не было прекращено, арендодатель оценивает, значительно ли увеличился кредитный риск по дебиторской задолженности, путем сравнения оценки риска дефолта по состоянию на отчетную дату (на основании измененных условий договора) и оценки риска дефолта при первоначальном признании (на основе первоначальных условий договора).

8.1.9. Если подтверждение значительного увеличения кредитного риска на уровне дебиторской задолженности по отдельному договору аренды недоступно, арендодатель выполняет оценку значительного увеличения кредитного риска на групповой основе, например, посредством анализа информации, указывающей на значительное увеличение кредитного риска по дебиторской задолженности по группе договоров аренды.

8.1.10. Если арендодатель не располагает подтверждаемой информацией, доступ к которой возможен без чрезмерных затрат или усилий для оценки ожидаемых кредитных убытков за весь срок по отдельной дебиторской задолженности, он должен оценивать ожидаемые кредитные убытки за весь срок на групповой основе.

При определении значительного увеличения кредитного риска, при отражении в бухгалтерском учете резерва под обесценение, а также при корректировке стоимости дебиторской задолженности по договорам аренды в случае благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок на групповой основе арендодатель должен группировать дебиторскую задолженность по договорам аренды на основе общих характеристик кредитного риска, например:

кредитный рейтинг;

вид обеспечения;

дата первоначального признания;

оставшийся срок до погашения;

географическое местоположение дебитора.

По мере того как становится доступна новая информация по группам дебиторской задолженности или по дебиторской задолженности по отдельным договорам аренды арендодатель может изменить группировку дебиторской задолженности для оценки наличия изменений кредитного риска, а также для отражения в бухгалтерском учете резерва под обесценение или корректировки стоимости дебиторской задолженности в случае благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок на групповой основе.

8.1.11. Если в предыдущем отчетном периоде арендодатель оценил резерв под обесценение по дебиторской задолженности по договорам аренды, не являющейся кредитно-обесцененной при первоначальном признании, в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, но по состоянию на текущую отчетную дату определяет, что условие значительного увеличения кредитного риска с даты первоначального признания по данной дебиторской задолженности более не выполняется, то на текущую отчетную дату арендодатель оценивает резерв под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев.

8.1.12. Арендодатель признает разницу между величиной оценки резерва под обесценение или корректировки стоимости дебиторской задолженности по договорам аренды на отчетную дату и величиной предыдущей оценки в качестве доходов или расходов от обесценения.

8.1.13. Ожидаемые кредитные убытки определяются как взвешенная с учетом вероятности оценка кредитных убытков за весь ожидаемый срок действия договора аренды. Ожидаемые кредитные убытки зависят от суммы и срока выплат, поэтому кредитный убыток возникает даже в том случае, если арендодатель ожидает получить всю сумму в полном объеме, но на более позднюю дату, чем предусмотрено договором.

В случае дебиторской задолженности по договорам аренды, не являющейся кредитно-обесцененной, кредитный убыток определяется как приведенная стоимость разницы между предусмотренными договором денежными потоками, которые причитаются арендодателю по договору, и денежными потоками, которые арендодатель ожидает получить.

В случае кредитно-обесцененной дебиторской задолженности по договорам аренды, которая при этом не является дебиторской задолженностью, кредитно-обесцененной при первоначальном признании, арендодатель должен оценить ожидаемые кредитные убытки как разницу между валовой балансовой стоимостью дебиторской задолженности и приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием ставки процента, определенной в соответствии с условиями договора аренды.

8.1.14. Порядок аналитического учета резервов под обесценение по дебиторской задолженности по договорам аренды и корректировок стоимости дебиторской задолженности в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок определяется арендодателем самостоятельно.

При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации о созданных резервах под обесценение и суммах корректировок стоимости дебиторской задолженности по договорам аренды в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков, по следующим элементам:

резерв под обесценение, оцениваемый в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев;

резерв под обесценение, оцениваемый в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, для дебиторской задолженности, кредитный риск по которой значительно увеличился с даты первоначального признания, но которая не является кредитно-обесцененной дебиторской задолженностью (оценка на индивидуальной основе);

резерв под обесценение, оцениваемый в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, для дебиторской задолженности по договорам аренды, кредитный риск по которой значительно увеличился с даты первоначального признания, но которая не является кредитно-обесцененной дебиторской задолженностью (оценка на групповой основе);

резерв под обесценение по дебиторской задолженности по договорам аренды, кредитно-обесцененной по состоянию на отчетную дату (которая не была кредитно-обесцененной при первоначальном признании);

резерв под обесценение или корректировка стоимости дебиторской задолженности по договорам аренды в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков, по дебиторской задолженности, кредитно-обесцененной при первоначальном признании.

8.1.15. Арендодатель оценивает резерв под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, для дебиторской задолженности по договорам аренды, если он отразил данное решение в учетной политике.

8.1.16. Оценка резерва под обесценение по дебиторской задолженности по договорам аренды, не являющейся на дату оценки кредитно-обесцененной, осуществляется в соответствии с пунктами 8.1.3 и 8.1.4 настоящего Положения.

8.1.16.1. Формирование резерва под обесценение отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (в ОФР по символу 53303 "Расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение по операциям финансовой аренды (лизинга)" или по символу 53304 "Расходы по формированию (доначислению) резервов по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход") (далее - счет по учету расходов по формированию и доначислению (увеличению ранее начисленных) резервов под обесценение дебиторской задолженности)

Кредит счета N 47702 "Резервы под обесценение" при финансовой аренде или счета N 60324 "Резервы под обесценение" при операционной аренде (далее - счета учета резерва под обесценение, корректирующего стоимость дебиторской задолженности).

8.1.16.2. Доначисление (увеличение ранее начисленного) резерва под обесценение на сумму превышения оценки резерва на дату текущей оценки над предыдущей оценкой резерва отражается бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 8.1.16.1 настоящего пункта.

8.1.16.3. Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение на сумму превышения предыдущей оценки резерва над оценкой резерва на дату текущей оценки отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета учета резерва под обесценение, корректирующего стоимость дебиторской задолженности

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (в ОФР по символу 52203 "По операциям финансовой аренды (лизинга)" или по символу 52204 "По другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход") (далее - счет по учету доходов от восстановления (уменьшения ранее начисленных) резервов под обесценение финансовых активов).

8.1.16.4. Если на дату предыдущей оценки арендодатель оценил резерв под обесценение по дебиторской задолженности по договорам аренды в соответствии с пунктом 8.1.3 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 8.1.4 настоящего Положения, то производится списание ранее начисленного резерва с лицевого счета по учету резерва под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев, на лицевой счет по учету резерва под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок.

После этого производится доначисление (увеличение ранее начисленного) резерва до суммы оценки резерва в соответствии с пунктом 8.1.4 настоящего Положения и отражается бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 8.1.16.1 настоящего пункта.

8.1.16.5. Если на дату предыдущей оценки арендодатель оценил резерв под обесценение по дебиторской задолженности по договорам аренды в соответствии с пунктом 8.1.4 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 8.1.3 настоящего Положения, то производится списание ранее начисленного резерва с лицевого счета по учету резерва под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, на лицевой счет по учету резерва под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев.

После этого производится восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва до суммы оценки резерва в соответствии с пунктом 8.1.3 настоящего Положения и отражается бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 8.1.16.3 настоящего пункта.

8.1.17. Оценка резерва под обесценение или корректировки стоимости дебиторской задолженности по договорам аренды в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков, по дебиторской задолженности, являющейся кредитно-обесцененной при первоначальном признании, осуществляется в соответствии с пунктом 8.1.5 настоящего Положения. Резерв под обесценение или корректировка стоимости дебиторской задолженности в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков отражается арендодателем на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

8.1.17.1. Если на дату текущей оценки сумма ожидаемых кредитных убытков по дебиторской задолженности по договорам аренды за весь срок превышает сумму ожидаемых кредитных убытков, которые были включены в расчетные денежные потоки при первоначальном признании дебиторской задолженности, арендодатель отражает в бухгалтерском учете:

формирование резерва под обесценение дебиторской задолженности бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 8.1.16.1 пункта 8.1.16 настоящего Положения;

списание суммы корректировки стоимости дебиторской задолженности в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расходов по формированию и доначислению (увеличению ранее начисленных) резервов под обесценение дебиторской задолженности

Кредит соответствующего счета учета корректировок, увеличивающих стоимость дебиторской задолженности;

доначисление (увеличение ранее начисленного) резерва под обесценение дебиторской задолженности бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 8.1.16.1 пункта 8.1.16 настоящего Положения;

восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение дебиторской задолженности бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 8.1.16.3 пункта 8.1.16 настоящего Положения.

8.1.17.2. Если на дату текущей оценки сумма ожидаемых кредитных убытков по дебиторской задолженности по договорам аренды за весь срок меньше суммы ожидаемых кредитных убытков, которые были включены в расчетные денежные потоки при первоначальном признании дебиторской задолженности, арендодатель отражает в бухгалтерском учете:

корректировку стоимости дебиторской задолженности в сумме благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок в качестве доходов от обесценения бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета учета корректировок, увеличивающих стоимость дебиторской задолженности

Кредит счета по учету доходов от восстановления (уменьшения ранее начисленных) резервов под обесценение дебиторской задолженности;

доначисление (увеличение ранее начисленной) корректировки стоимости дебиторской задолженности в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков за весь срок такой же бухгалтерской записью;

восстановление (уменьшение ранее начисленной) корректировки стоимости дебиторской задолженности в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расходов по формированию и доначислению (увеличению ранее начисленных) резервов под обесценение дебиторской задолженности

Кредит соответствующего счета учета корректировок, увеличивающих стоимость дебиторской задолженности;

восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 8.1.16.3 пункта 8.1.16 настоящего Положения.

8.1.18. Оценка резерва под обесценение по кредитно-обесцененной дебиторской задолженности и не являющейся кредитно-обесцененной при первоначальном признании осуществляется в соответствии с пунктом 8.1.6 настоящего Положения.

8.1.18.1. Формирование резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 8.1.16.1 пункта 8.1.16 настоящего Положения.

8.1.18.2. Доначисление (увеличение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 8.1.16.1 пункта 8.1.16 настоящего Положения.

8.1.18.3. Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается арендодателем бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 8.1.16.3 пункта 8.1.16 настоящего Положения.

8.1.18.4. Если на дату предыдущей оценки арендодатель оценил резерв под обесценение по дебиторской задолженности по договорам аренды в соответствии с пунктом 8.1.3 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 8.1.6 настоящего Положения, то производится списание ранее начисленного резерва с лицевого счета по учету резерва под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев, на лицевой счет по учету резерва под обесценение дебиторской задолженности, кредитно-обесцененной по состоянию на отчетную дату (которая не была кредитно-обесцененной при первоначальном признании).

После этого производится доначисление (увеличение ранее начисленного) резерва до суммы оценки резерва в соответствии с пунктом 8.1.6 настоящего Положения и отражается бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 8.1.16.1 пункта 8.1.16 настоящего Положения.

8.1.18.5. Если на дату предыдущей оценки арендодатель оценил резерв под обесценение по дебиторской задолженности по договорам аренды в соответствии с пунктом 8.1.4 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 8.1.6 настоящего Положения, то производится списание ранее начисленного резерва с лицевого счета по учету резерва под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, на лицевой счет по учету резерва под обесценение по дебиторской задолженности, кредитно-обесцененной по состоянию на отчетную дату (которая не была кредитно-обесцененной при первоначальном признании).

После этого производится доначисление (увеличение ранее начисленного) резерва до суммы оценки резерва в соответствии с пунктом 8.1.6 настоящего Положения и отражается бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 8.1.16.1 пункта 8.1.16 настоящего Положения.

8.1.18.6. Если на дату предыдущей оценки арендодатель оценил резерв под обесценение по дебиторской задолженности по договорам аренды в соответствии с пунктом 8.1.6 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 8.1.3 настоящего Положения, то производится списание ранее начисленного резерва с лицевого счета по учету резерва под обесценение дебиторской задолженности, кредитно-обесцененной по состоянию на отчетную дату (которая не была кредитно-обесцененной при первоначальном признании), на лицевой счет по учету резерва под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев.

После этого производится восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва до суммы оценки резерва в соответствии с пунктом 8.1.3 настоящего Положения и отражается бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 8.1.16.3 пункта 8.1.16 настоящего Положения.

8.1.18.7. Если на дату предыдущей оценки арендодатель оценил резерв под обесценение по дебиторской задолженности по договорам аренды в соответствии с пунктом 8.1.6 настоящего Положения, а на дату текущей оценки - в соответствии с пунктом 8.1.4 настоящего Положения, то производится списание ранее начисленного резерва с лицевого счета по учету резерва под обесценение по дебиторской задолженности, кредитно-обесцененной по состоянию на отчетную дату (которая не была кредитно-обесцененной при первоначальном признании), на лицевой счет по учету резерва под обесценение в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок.

После этого производится восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва до суммы оценки резерва в соответствии с пунктом 8.1.4 настоящего Положения и отражается бухгалтерской записью, приведенной в подпункте 8.1.16.3 пункта 8.1.16 настоящего Положения.

8.1.19. На дату выбытия (досрочного погашения) дебиторской задолженности сформированный по ней ранее резерв под обесценение подлежит списанию следующей бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета учета резерва под обесценение, корректирующего стоимость дебиторской задолженности

Кредит соответствующего счета второго порядка счета N 612 "Выбытие и реализация".

8.1.20. На дату выбытия (досрочного погашения) дебиторской задолженности, являющейся кредитно-обесцененной при первоначальном признании, сформированная по ней ранее корректировка стоимости в результате благоприятных изменений ожидаемых кредитных убытков, подлежит списанию следующей бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета второго порядка счета N 612 "Выбытие и реализация"

Кредит соответствующего счета учета корректировок, увеличивающих стоимость дебиторской задолженности.

8.1.21. Арендодатель должен списать дебиторскую задолженность по договорам аренды, если у него отсутствуют обоснованные ожидания относительно получения предусмотренных договором денежных потоков по дебиторской задолженности в целом или в какой-либо ее части. Списание дебиторской задолженности по договорам аренды осуществляется в сумме, равной величине сформированного по данной дебиторской задолженности резерва под обесценение.

Списание дебиторской задолженности по договорам аренды или ее части, возмещение которой не ожидается, за счет резерва под обесценение, сформированного ранее по данной дебиторской задолженности, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета учета резерва под обесценение, корректирующего стоимость дебиторской задолженности

Кредит соответствующего счета по учету дебиторской задолженности.

8.1.22. При выбытии (погашении) или списании дебиторской задолженности по отдельному договору аренды или дебиторской задолженности по ряду договоров, оценка резерва под обесценение в отношении которой производилась на групповой основе, списание резерва под обесценение производится в сумме, определенной некредитной финансовой организацией на основании собственного профессионального суждения.