Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 октября 2015 г. N 03-08-05/60659 О заполнении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 октября 2015 г. N 03-08-05/60659

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке заполнения формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов (не претендует на применение положений международных договоров Российской Федерации), положения международных договоров Российской Федерации могут быть применены к иному лицу, если такое лицо прямо и (или) косвенно участвует в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, с предоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, документов, указанных в статье 312 Кодекса.

При этом право на применение положений международных договоров Российской Федерации возникает у последующего лица, которое прямо участвует в лице, признавшем отсутствие фактического права на доход в виде дивидендов, в той части, которая соответствует такой доле участия. В случае признания последующим лицом отсутствия фактического права на доход в виде дивидендов, выплаченных российской организацией, право на применение положений международных договоров Российской Федерации возникает у последующего лица в соответствующей последовательности участия.

В случае, если лицом, имеющим фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвующим в организации, выплатившей доход в виде дивидендов, является налоговый резидент Российской Федерации, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, могут быть применены налоговые ставки, установленные подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса, с предоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, информации (документов), указанной в статье 312 Кодекса.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 310 Кодекса налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

По мнению Департамента, в налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (в разделах 1 и 2 Формы по КНД 1151056, утвержденной Приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. N САЭ-3-23/286@, следует указывать информацию об иностранной организации, которой налоговый агент непосредственно выплачивает (перечисляет) доход, включая ситуации, когда такая иностранная организация признала отсутствие фактического права на такой доход.

При этом следует также учитывать, что подпунктом 1 пункта 4 статьи 7 Кодекса предусматривается информирование налогового органа по месту постановки на учет организации - источника выплаты доходов о случаях выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если лицом, имеющим фактическое право на указанные доходы (их часть), является резидент Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин