Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 ноября 2015 г. N 03-04-06/64548 О ставке НДФЛ в отношении стипендий по ученическим договорам с иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище в РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 ноября 2015 г. N 03-04-06/64548

Вопрос:

О ставке НДФЛ в отношении стипендий по ученическим договорам с иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище в РФ

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов физических лиц в виде стипендий, полученных по ученическим договорам, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О беженцах", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

В соответствии со статьей 198 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор о получении образования без отрыва или с отрывом от работы.

Ученический договор с работником данной организации является дополнительным к трудовому договору.

Статьей 204 Трудового кодекса предусмотрено, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

С учетом вышеприведенных норм Трудового кодекса и статьи 224 Кодекса, в случае если между организацией и физическим лицом - иностранным гражданином или лицом без гражданства, признанным беженцем или получившим временное убежище на территории Российской Федерации, ученический договор заключается при наличии между ними трудового договора, к доходам в виде стипендий по указанному ученическому договору применяется налоговая ставка в размере 13%.

При отсутствии трудового договора между организацией и указанными лицами суммы стипендий, выплачиваемые организацией физическим лицам, не признаваемым налоговыми резидентами Российской Федерации, в соответствии с ученическими договорами о профессиональном обучении в порядке, предусмотренном Трудовым кодексом, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц с применением налоговой ставки 30%.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Р.А. Саакян