Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 октября 2015 г. N 03-04-06/61779 О налогообложении доходов физических лиц при совершении операций с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 октября 2015 г. N 03-04-06/61779

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Общество) по вопросам налогообложения доходов физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Общество заключает с клиентами - физическими лицами договоры на брокерское обслуживание и депозитарные договоры. В рамках договоров на брокерское обслуживание Общество совершает сделки с облигациями, выпущенными иностранными государствами и организациями, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации (далее - еврооблигации). Хранение и учет еврооблигаций осуществляет иностранная депозитарно-клиринговая организация.

Эмитент еврооблигаций, выплачивая по ним процентный доход, перечисляет его иностранному депозитарию, который в свою очередь перечисляет его Обществу как депозитарию.

Исходя из положений подпунктов 5-7 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса депозитарий не признается налоговым агентом в отношении выплат налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным иностранными государствами и иностранными организациями.

Вместе с тем, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях данной статьи, а также статей 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса признается, в частности, брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) операции с финансовыми инструментами срочных сделок на основании договора на брокерское обслуживание с налогоплательщиком.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса брокер, действуя в рамках договора на брокерское обслуживание с клиентом, при осуществлении выплат по ценным бумагам признается налоговым агентом.

Согласно пункту 10 статьи 226.1 Кодекса налоговый агент - брокер обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

В случае, если Общество, действуя в качестве Депозитария, перечисляет полученный клиентом доход на вышеуказанные брокерские счета, находящиеся в распоряжении налогового агента - брокера, налоговый агент обязан в установленном порядке исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет.

Если же Общество, действуя в качестве Депозитария, перечисляет по указанию клиента полученный доход минуя брокерские счета непосредственно на расчетный счет клиента в банке, права распоряжения по которому у брокера не имеется, обязанности удержания сумм налога на доходы физических лиц у брокера не возникает.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, нe конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян