Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 октября 2015 г. N 03-04-05/62754 Об определении налогового статуса физического лица, получившего в Республике Казахстан доход, который может подлежать налогообложению как в Республике Казахстан, так и в РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 октября 2015 г. N 03-04-05/62754

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу инициирования взаимосогласительной процедуры в рамках Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее - Конвенция) и сообщает следующее.

Из письма следует, что гражданин Республики Казахстан признается налоговым резидентом как в Республике Казахстан, так и в Российской Федерации.

При этом указанный гражданин получал доход в Республике Казахстан, который исходя из положений национального законодательства обоих упомянутых государств и Конвенции может подлежать налогообложению как в Республике Казахстан, так и в Российской Федерации.

Правила определения резидентства физического лица, когда оба Договаривающихся государства на основании национального законодательства признают указанное лицо своим налоговым резидентом установлены в пункте 2 статьи 4 Конвенции, предусматривающем, что в случае, когда в соответствии с пунктом 1 данной статьи физическое лицо является резидентом обоих Договаривающихся государств, его статус определяется следующим образом:

а) лицо считается резидентом государства, в котором оно располагает имеющимся в его распоряжении постоянным жилищем; если оно располагает имеющимся в его распоряжении постоянным жилищем в обоих Договаривающихся государствах, то считается резидентом государства, в котором оно имеет более тесные личные и экономические отношения (центр жизненных интересов):

б) если государство, в котором лицо имеет центр жизненных интересов, не может быть определено, или если лицо не располагает имеющимся в его распоряжении постоянным жилищем ни в одном из Договаривающихся государств, оно считается резидентом того государства, в котором оно обычно проживает;

в) если лицо обычно проживает в обоих государствах или ни в одном из них, то считается резидентом государства, гражданином которого оно является;

г) если лицо является гражданином обоих государств или ни одного из них, компетентные органы Договаривающихся государств решают вопрос по взаимному согласию.

Таким образом, в целях избежания двойного налогообложения доходов физическое лицо должно определить свой налоговый статус исходя из положений пунктов 1 и 2 статьи 4 Конвенции, а в случае, если применение пункта 2 статьи 4 Конвенции не исключит наличие у физического лица двойного резидентства, обратиться в один из компетентных органов для решения вопроса о своем налоговом статусе в рамках статьи 25 "Взаимосогласительная процедура" Конвенции.

Согласно статье 23 "Устранение двойного налогообложения" Конвенции устранение двойного налогообложения в отношении доходов физических лиц, будет производиться в том Договаривающемся государстве, в котором по итогам взаимосогласительной процедуры физическое лицо будет считаться налоговым резидентом.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян