Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 февраля 2016 г. N 03-08-05/5552 О налогообложении доходов по ценным бумагам, которые учитываются на счетах депо иностранного номинального держателя, в случае если такой доход выплачивается иностранным номинальным держателем иностранному фонду, не признаваемому фактическим получателем дохода

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 февраля 2016 г. N 03-08-05/5552

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом о порядке налогообложения доходов по ценным бумагам, которые учитываются на счетах депо иностранного номинального держателя, в случае если такой доход выплачивается иностранным номинальным держателем иностранному фонду, не признаваемому фактическим получателем дохода для целей пункта 8 статьи 310.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 310.1 Кодекса при выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 310.1 Кодекса, по ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, сумма налога исчисляется и уплачивается депозитарием, осуществляющим функции налогового агента, на основании следующей информации:

1) обобщенной информации об организациях, осуществляющих права по ценным бумагам, указанным в пункте 1 статьи 310.1 Кодекса, за исключением доверительных управляющих, которые действуют не в интересах иностранного инвестиционного фонда (инвестиционной компании), который в соответствии с личным законом такого фонда (компании) относится к схемам коллективного инвестирования;

2) обобщенной информации об организациях, в чьих интересах доверительный управляющий осуществляет права по ценным бумагам, указанным в пункте 1 статьи 310.1 Кодекса, при условии, что такой доверительный управляющий действует не в интересах иностранного инвестиционного фонда (инвестиционной компании), который в соответствии с личным законом такого фонда (компании) относится к схемам коллективного инвестирования.

На основании норм пункта 8 статьи 310.1 Кодекса сведения о количестве ценных бумаг в составе обобщенной информации представляются налоговому агенту с указанием государств, налоговыми резидентами которых являются лица, осуществляющие (в отношении которых осуществляются) права по ценным бумагам и имеющие фактическое право на выплачиваемый доход. При наличии льгот в отношении выплачиваемого дохода по ценным бумагам, данные сведения также представляются налоговому агенту с указанием оснований для применения таких льгот.

При этом следует учитывать нормы статьи 7 Кодекса, содержащей положения о лице, имеющем фактическое право на доходы.

Таким образом, по мнению Департамента, в случае если иностранный инвестиционный фонд (инвестиционная компания), относящаяся в соответствии с личным законом такого фонда (компании) к схемам коллективного инвестирования, не признается лицом, имеющим фактическое право на доход по ценным бумагам для целей пункта 8 статьи 310.1 Кодекса, фактическими получателями дохода по ценным бумагам признаются участники (инвесторы) такого иностранного инвестиционного фонда (инвестиционной компании) в части, соответствующей доле участия.

Участники (инвесторы) указанных иностранных инвестиционных фондов (инвестиционных компаний), относящихся в соответствии с личным законом таких фондов (компаний) к схемам коллективного инвестирования, могут признаваться для целей пункта 2 статьи 310.1 Кодекса лицами, осуществляющими права по ценным бумагам, учитываемым на соответствующем счете иностранного номинального держателя.

При этом тождественные положения предусмотрены Кодексом и в отношении аналогичного дохода физических лиц (статья 214.6 Кодекса).

В этой связи при выплате доходов по ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, сумма налога исчисляется и уплачивается депозитарием, исходя из статуса (физическое или юридическое лицо) таких участников (инвесторов), страны их постоянного местонахождения и с учетом положений самого договора об избежании двойного налогообложения, заключенного Российской Федерацией со страной, в которой такие участники (инвесторы) имеют постоянное местонахождение.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин