Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-04-06/4558 О налогообложении доходов физических лиц, получаемых по договорам доверительного управления

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-04-06/4558

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц, получаемых по договорам доверительного управления, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что в рамках договора доверительного управления активы учредителя - физического лица могут инвестироваться в денежные средства, находящиеся на счетах в банках (вклады), ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок.

Пунктом 2 статьи 210 Кодекса установлено, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и отдельно по доходам от долевого участия.

Согласно абзацу четвертому пункта 17 статьи 214.1 Кодекса в случае, если при осуществлении доверительного управления совершаются операции с ценными бумагами, обращающимися и (или) не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и (или) с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися и (или) не обращающимися на организованном рынке, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов, налоговая база определяется отдельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке, и по каждому виду дохода с учетом положений данной статьи.

Таким образом налоговый агент - доверительный управляющий определяет налоговую базу по видам доходов, облагаемых с применением различных налоговых ставок, отдельно по каждому такому виду дохода, а в отношении доходов по ценным бумагам и финансовым инструментам срочных сделок - отдельно по обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценным бумагам и финансовым инструментам срочных сделок и иным видам доходов, возникающих в процессе доверительного управления активами, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.1 Кодекса.

Доходы по ценным бумагам и по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок облагаются с применением налоговой ставки 13 процентов в отношении физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и налоговой ставки 30 процентов - в отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Что касается доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, то в статье 214.2 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы применительно к вкладам физических лиц.

Вместе с тем, согласно статье 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая, что он действует в качестве такого управляющего.

Из изложенного следует, что в рамках доверительного управления договоры вклада заключают не физические лица - учредители доверительного управления, а доверительный управляющий от своего имени, хотя и за счет денежных средств доверителей. На указанные вклады доверительного управляющего в коммерческих банках не распространяется регулирование, действующее в отношении вкладов физических лиц в коммерческих банках, в частности, такие вклады не входят в систему страхования вкладов. При этом особенностей определения налоговой базы в отношении доходов по вкладам доверительных управляющих в главе 23 Кодекса не установлено.

Таким образом доходы, получаемые при размещении доверительным управляющим денежных средств учредителя доверительного управления во вклад в коммерческом банке не относятся к доходам в виде процентов по вкладам физических лиц, особенности определения налоговой базы в отношении которых установлены в статье 214.2 Кодекса, а налоговая ставка в пункте 2 статьи 224 Кодекса, а является доходом от доверительного управления, подлежащим налогообложению с применением налоговой ставки 13 процентов. При этом организация - доверительный управляющий в соответствии с положениями статьи 226 Кодекса при выплате физическим лицам доходов от доверительного управления признается налоговым агентом.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин