Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 ноября 2015 г. N 03-07-15/66566 Об НДС при перечислении налогоплательщиком, зарегистрированным в Республике Крым, до внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 ноября 2015 г. N 03-07-15/66566

Вопрос

Об НДС при перечислении налогоплательщиком, зарегистрированным в Республике Крым, до внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ.

Ответ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращения по вопросу применения абзаца третьего подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом норм Положения "Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период", утвержденного постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11 апреля 2014 г. N 2010-6/14 (далее - Положение N 2010-6/14), и сообщает.

На основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету покупателем с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных им в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению. При этом восстановление производится в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном Кодексом.

В соответствии с абзацем третьим указанного подпункта суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Согласно статье 15 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 г. N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 года. До этой даты отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов регулируются нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

В соответствии с абзацем шестым пункта 6 Положения N 2010-6/14 с 1 июня 2014 года для плательщиков, зарегистрированных на территории Республики Крым в соответствии с законодательством Украины, отрицательное значение в декларациях по налогу на добавленную стоимость и остаток отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость, рассчитанные в порядке, установленном статьей 200 Налогового кодекса Украины, не подлежат бюджетному возмещению, а включаются в состав налогового кредита следующего налогового периода.

Как следует из писем, в июле 2014 года налогоплательщик, зарегистрированный на территории Республики Крым, до внесения сведений о нем в единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) перечислил частичную оплату в счет предстоящего выполнения работ исполнителю работ, сведения о котором также не были внесены в ЕГРЮЛ. В соответствии с Налоговым кодексом Украины и Положением N 2010-6/14 сумма налога на добавленную стоимость по перечисленной частичной оплате включена налогоплательщиком в состав налогового кредита. В связи с отсутствием у налогоплательщика в данном налоговом периоде операций по реализации товаров (работ, услуг) и, соответственно, суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, сумма налога, включенная в состав налогового кредита, не уменьшила налоговые обязательства налогоплательщика и возмещению из бюджета не подлежала. Кроме того, налогоплательщик не воспользовался правом, предоставленным нормами Положения N 2010-6/14, на перенос суммы налогового кредита на следующий налоговый период в связи с внесением сведений о нем в ЕГРЮЛ.

Учитывая изложенное, если налогоплательщик до внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ перечислил оплату, частичную оплату в счет предстоящего выполнения работ и не уменьшил налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость за счет отрицательного значения суммы налога, отнесенного в состав налогового кредита, то такая сумма налога на добавленную стоимость после внесения сведений о налогоплательщике в ЕГРЮЛ восстановлению не подлежит.

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

И.В. Трунин