Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 октября 2015 г. N 03-07-08/60636 О применении НДС в отношении услуг по техническому надзору и контролю за выполнением строительно-монтажных работ на объектах, расположенных за пределами РФ, оказываемых российской организацией Минобороны РФ на основании государственных контрактов, предусматривающих организацию проектирования, строительства, капитального ремонта и технического перевооружения соответствующих объектов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 октября 2015 г. N 03-07-08/60636

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по техническому надзору и контролю за выполнением строительно-монтажных работ на объектах, расположенных за пределами Российской Федерации, оказываемых российской организацией Минобороны России на основании государственных контрактов, предусматривающих организацию проектирования, строительства, капитального ремонта и технического перевооружения соответствующих объектов, и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

На основании пункта 3 статьи 148 Кодекса местом реализации вспомогательных услуг признается место реализации основных услуг.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг, не предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.3 пункта 1 данной статьи, определяется по месту осуществления деятельности продавца, оказывающего такие услуги. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, оказывающей услуги, признается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации в Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказаны через это постоянное представительство).

Поскольку услуги по организации проектирования, строительства, капитального ремонта и технического перевооружения объектов в указанных подпунктах 1-4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 Кодекса не поименованы, то местом реализации таких услуг, оказываемых российскими организациями Минобороны России в рамках государственных контрактов, предусматривающих организацию проектирования, строительства, капитального ремонта и технического перевооружения соответствующих объектов, признается территория Российской Федерации и данные услуги на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

Таким образом, в случае, если российской организацией на основании государственных контрактов с Минобороны России, предусматривающих организацию проектирования, строительства, капитального ремонта и технического перевооружения соответствующих объектов, оказывается несколько видов услуг и услуги по техническому надзору и контролю за выполнением строительно-монтажных работ на объектах, расположенных за пределами Российской Федерации, являются вспомогательными услугами по отношению к услугам, осуществляемых в рамках указанных контрактов, то место реализации таких услуг определяется по месту реализации основных услуг и их налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется в порядке, предусмотренном для этих основных услуг.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова