Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 декабря 2015 г. N 03-04-06/70619 О представлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц иностранным гражданином, не являющимся налоговым резидентом РФ, не имеющим регистрации по месту пребывания в РФ и постоянно проживающим за пределами РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 декабря 2015 г. N 03-04-06/70619

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц иностранным гражданином, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, не имеющим регистрации по месту пребывания в Российской Федерации и постоянно проживающим за пределами Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Согласно пунктам 1, 7, 7.1 статьи 83 Кодекса физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом. Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в пунктах 1-6 и 8 статьи 85 Кодекса, либо на основании заявления физического лица. Физические лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту пребывания физического лица, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговых органах.

В этой связи при определении налогового органа для представления деклараций физическими лицами - российскими и иностранными гражданами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, получившими доходы от источников в Российской Федерации, подлежащие декларированию в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, необходимо исходить из следующего.

При отсутствии на момент представления декларации на территории Российской Федерации места жительства (места пребывания), но при условии наличия такового ранее, декларация представляется в налоговый орган по последнему месту жительства лица на территории Российской Федерации либо, при отсутствии ранее у лица места жительства на территории Российской Федерации, по последнему месту пребывания на территории Российской Федерации.

Приказом Минфина России от 21.10.2010 N 129н утверждены Особенности учета в налоговых органах физических лиц - иностранных граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями (далее - Особенности).

В соответствии с разделом VI Особенностей иностранный гражданин, не состоящий на учете в налоговом органе по месту жительства (месту пребывания), вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) с заявлением о постановке на учет в налоговом органе по форме, установленной приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@ (далее - Приказ ФНС России).

Согласно пункту 34 Особенностей постановка на учет иностранного гражданина в налоговом органе подтверждается свидетельством о постановке на учет по форме, установленной Приказом ФНС России.

При этом в соответствии с вышеуказанными пунктами Особенностей одним из документов, подтверждающих адрес места жительства (пребывания) на территории Российской Федерации, могут являться: вид на жительство; разрешение на временное проживание в Российской Федерации с отметкой о регистрации по месту проживания в Российской Федерации; отрывная часть бланка Уведомления о прибытии с отметкой органа миграционного учета.

Учитывая изложенное, постановка на учет иностранных граждан, не имеющих места жительства (пребывания) на территории Российской Федерации (за исключением собственников недвижимого имущества и транспортных средств), действующим законодательством не предусмотрена.

Вместе с тем, по мнению Департамента, в целях исполнения налогоплательщиками обязанностей, предусмотренных Кодексом, иностранные граждане, не имеющие на территории Российской Федерации места жительства (места пребывания) и не имевшие ранее такового, в случае получения дохода от источников в Российской Федерации вправе представить декларацию по месту учета источника выплаты такого дохода.

Дополнительно сообщаем, что письмо ОАО было направлено Департаментом для рассмотрения и ответа в ФНС России, о чем ОАО было проинформировано письмом Департамента от 24.12.2014 N 03-04-07/66973 (прилагается).

Директор Департамента

И.В. Трунин