Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 декабря 2015 г. N 03-07-06/70598 Об освобождении от уплаты акцизов при вывозе подакцизных товаров (прямогонного бензина), произведенных из давальческого сырья, в государства - члены Евразийского экономического союза

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 декабря 2015 г. N 03-07-06/70598

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об освобождении от уплаты акцизов при вывозе подакцизных товаров (прямогонного бензина), произведенных из давальческого сырья, в государства - члены Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, применяется освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола.

Как следует из положений подпункта 7 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налогоплательщиками акцизов признаются лица, осуществляющие операции по передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику либо другим лицам.

Соответственно, указанная норма пункта 3 Протокола распространяется на организации, осуществляющие производство из давальческого сырья подакцизных товаров, которые вывозятся с территории Российской Федерации в государства - члены ЕАЭС.

Указанные организации должны представить в налоговые органы в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) подакцизных товаров одновременно с налоговой декларацией документы, предусмотренные пунктом 4 Протокола (в частности, договоры (контракты) на переработку давальческого сырья), подтверждающие обоснованность предоставленного освобождения от уплаты акцизов. При этом согласно пункту 5 Протокола в целях исчисления акцизов по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, датой отгрузки признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

Что касается представления в налоговый орган банковской гарантии в целях освобождения от уплаты акцизов при вывозе подакцизных товаров в государства - члены ЕАЭС, то поданному вопросу необходимо учитывать следующее.

Статьей 184 Кодекса предусмотрено, что при представлении в налоговый орган банковской гарантии от уплаты акциза освобождаются налогоплательщики, осуществляющие вывоз подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта или при вывозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

Учитывая, что при вывозе в государства - члены ЕАЭС подакцизные товары под указанные процедуры не помещаются, представлять в налоговый орган банковскую гарантию, предусмотренную пунктом 2 указанной статьи, не требуется.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена Союза налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, применяется освобождение от уплаты акцизов. Для этого необходимо представить в налоговый орган определенные документы.

Согласно НК РФ налогоплательщиками акцизов признаются лица, осуществляющие операции по передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику либо другим лицам.

Действие указанного Протокола распространяется на организации, осуществляющие производство из давальческого сырья подакцизных товаров, которые вывозятся с территории России в государства - члены ЕАЭС.

Такие организации должны представить в налоговые органы в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) подакцизных товаров одновременно с налоговой декларацией, в частности, договоры (контракты) на переработку давальческого сырья, подтверждающие обоснованность предоставленного освобождения от уплаты акцизов. При этом в целях исчисления акцизов по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, датой отгрузки признается дата подписания акта приема-передачи таких товаров.

Также НК РФ предусмотрено, что при представлении в налоговый орган банковской гарантии от уплаты акциза освобождаются налогоплательщики, осуществляющие вывоз подакцизных товаров за пределы России в таможенной процедуре экспорта или вывоз таких товаров в портовую особую экономическую зону.

Учитывая, что при вывозе в государства - члены ЕАЭС подакцизные товары под указанные процедуры не помещаются, представлять в налоговый орган банковскую гарантию не требуется.