Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 декабря 2015 г. N 03-05-06-02/71512 Об особенностях взимания земельного налога и налога на имущество физических лиц

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 декабря 2015 г. N 03-05-06-02/71512

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и по вопросу взимания земельного налога и налога на имущество физических лиц сообщает следующее.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность имеет особый, а именно публично-правовой характер, что обусловлено самой природой государства и государственной власти.

Налоги являются необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Как отмечает Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 N 20-п, налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В развитие конституционной нормы в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены основные принципы законодательства о налогах и сборах, а именно всеобщности и равенства налогообложения.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц установлены соответственно главой 31 и главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

Указанные налоги входят в систему имущественных налогов, взимаемых вне зависимости от факта использования соответствующего имущества.

Таким образом, физические лица, признаваемые налогоплательщиками имущественных налогов, обязаны платить законно установленные налоги в отношении соответствующего имущества.

При этом отмечаем, что в соответствии с пунктом 5 статьи 391 Налогового кодекса на федеральном уровне определены категории налогоплательщиков земельного налога, для которых при исчислении земельного налога налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей.

К таким налогоплательщикам отнесены, в частности, Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы; инвалиды I и II групп инвалидности; инвалиды с детства; ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий.

Статьей 407 Налогового кодекса на федеральном уровне установлены категории налогоплательщиков, которые полностью освобождаются от налога на имущество физических лиц. Данная налоговая льгота распространяется, в частности, на Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также на лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов I и II групп инвалидности; инвалидов с детства; участников Великой Отечественной войны, членов семей военнослужащих, потерявших кормильца; пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также на лиц, достигших возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание.

Одновременно следует иметь в виду, что земельный налог и налог на имущество физических лиц являются местными налогами, устанавливаемыми нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Представительным органам муниципальных образований предоставлено право самостоятельно устанавливать пониженные налоговые ставки и предоставлять дополнительные налоговые льготы по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц.

Таким образом, вопросы, связанные с предоставлением налоговых льгот по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, не установленных на федеральном уровне, должны решаться представительными органами муниципальных образований.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев