Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 декабря 2015 г. N 03-03-06/2/72353 О признании доходов (расходов) по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 декабря 2015 г. N 03-03-06/2/72353

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о применении порядка признания доходов (расходов), установленного статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок, и сообщает следующее.

В абзаце третьем пункта 1 статьи 269 Кодекса указано, что доходом (расходом) по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых согласно Кодексу контролируемыми сделками, признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 Кодекса, если иное не установлено статьей 269 Кодекса.

При этом пунктом 1.1 статьи 269 Кодекса установлено, что по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с Кодексом контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать доходом (расходом) процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, в рамках установленных интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам.

Интервалы предельных значений процентных ставок по таким долговым обязательствам, оформленным в рублях, определены в подпункте 1 пункта 1.2 статьи 269 Кодекса, и поставлены в зависимость от ключевой ставки Банка России.

Под ключевой ставкой Банка России в целях применения пункта 1.2 статьи 269 Кодекса в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства (на дату заключения договора) (подпункт 1 пункта 1.3 статьи 269 Кодекса).

В отношении иных долговых обязательств под ключевой ставкой Банка России в целях применения пункта 1.2 статьи 269 Кодекса понимается соответствующая ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с главой 25 Кодекса (подпункт 2 пункта 1.3 статьи 269 Кодекса).

Таким образом, при определении интервала предельных значений процентных ставок в соответствии с пунктом 1.2 статьи 269 Кодекса, по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой Кодексом контролируемой сделкой, оформленному в рублях, следует руководствоваться соответствующей ключевой ставкой Банка России, учитывая положения подпунктов 1 и 2 пункта 1.3 статьи 269 Кодекса.

При этом следует иметь в виду, что на основании подпункта 1 пункта 1.2 статьи 269 Кодекса, в целях признания доходом (расходом) процента по долговому обязательству в порядке пункта 1.1 статьи 269 Кодекса, начиная с 01.01.2016 установлены интервалы предельных значений процентных ставок отличные от действующих в период с 01.01.2015 по 31.12.2015.

Это означает, что для долгового обязательства, указанного в запросе, возникшего в результате заключения в 2015 году контролируемой сделки, оформленного в рублях и по которому ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, интервалы предельных значений процентных ставок будут определяться в 2015 году в соответствии с диапазоном, определенным на период с 01.01.2015 по 31.12.2015, а с 2016 года в диапазоне, установленном для периода начиная с 01.01.2016, на основе ключевой ставки Банка России, действовавшей на дату заключения договора.

Дополнительно сообщается, что письмом Минфина России от 11.06.2015 N 03-03-РЗ/33795, размещенном на официальном сайте Минфина России (www.minfin.ru) в разделе "Документы", даны разъяснения по применению отдельных положений статьи 269 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъяснен порядок признания доходов (расходов) по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок.

Налогоплательщик вправе признать доходом (расходом) процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, в рамках установленных интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам. Интервалы предельных значений процентных ставок по таким долговым обязательствам, оформленным в рублях, определены НК РФ и поставлены в зависимость от ключевой ставки Банка России.

В отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под ключевой ставкой ЦБ РФ понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства (на дату заключения договора). В отношении иных долговых обязательств - ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов.

Обращается внимание, что с 01.01.2016 установлены интервалы предельных значений процентных ставок, отличные от действующих в период с 01.01.2015 по 31.12.2015. Для долгового обязательства, возникшего в результате заключения в 2015 г. контролируемой сделки, оформленного в рублях и с фиксированной ставкой, интервалы предельных значений процентных ставок определяются в 2015 г. в соответствии с диапазоном, определенным на период с 01.01.2015 по 31.12.2015, а с 2016 г. - в диапазоне, установленном для периода начиная с 01.01.2016, на основе ключевой ставки на дату заключения договора.