Письмо УФНС России по г. Москве от 28 октября 2015 г. N 20-14/114788@ "О налогообложении дохода"

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело Ваше интернет-обращение от 05.10.2015 и сообщает следующее.

В соответствии со статьями 207, 209 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на дохода физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получающие доходы от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации.

Как следует из информации, содержащейся в тексте обращения, Вы, являясь гражданином Российской Федерации, не являетесь налоговым резидентом Российской Федерации и получили доход от продажи квартиры, расположенной на территории Российской Федерации.

На основании пункта 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Определение статуса налогового резидента, связанного с обязанностью налогоплательщика по исчислению и уплате налога с полученных им доходов, в частности, с доходов от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности, осуществляется по итогам соответствующего налогового периода.

Если по итогам налогового периода налогоплательщик является налоговым резидентом другого государства, то с учетом статьи 7 Кодекса применяются нормы соответствующего международного договора Российской Федерации, содержащего положения, касающиеся налогообложения и сборов. В частности, если таким международным договором установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Учитывая, что в вышеуказанном обращении отсутствует информация о наличии у Вас статуса налогового резидента иностранного государства, применить нормы соответствующего международного договора не представляется возможным

В соответствии с пунктом 2 статьи 228 Кодекса в отношении дохода налогоплательщика, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, от продажи квартиры предусмотрена обязанность налогоплательщика самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.

Доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности, являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц с применением налоговой ставки 30 процентов, установленной пунктом 3 статьи 224 Кодекса,

В соответствии с пунктом 4 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (кроме налоговой ставки в размере 13 процентов, установленной пунктом 3 статьи 224 Кодекса) налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Кодекса, не применяются, то есть доход от реализации недвижимого имущества в Российской Федерации, полученный физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, облагается налогом по ставке 30 процентов без применения налоговых вычетов.

Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статье 228 Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений статьи 228 Кодекса, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При определении налогового органа для представления налоговой декларации физическими лицами - российскими гражданами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, получившими доходы от источников в Российской Федерации, подлежащие декларированию, необходимо исходить из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

Граждане Российской Федерации, не имеющие документального подтверждения регистрации по месту жительства (отсутствует штамп в паспорте о регистрации по месту жительства либо свидетельство о регистрации по месту жительства), но зарегистрированные по месту временного пребывания и имеющие свидетельство о регистрации по месту временного пребывания, вправе обратиться для представления налоговой декларации в налоговый орган по месту своего пребывания с одновременной подачей заявления о постановке на учет.

При получении доходов от продажи на территории Российской Федерации недвижимого имущества, в случае отсутствия на момент представления декларации на территории Российской Федерации места жительства (места пребывания), декларация представляется в налоговый орган, в котором лицо состоит либо состояло на учете по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества.

И.о. заместителя руководителя Управления

Е.А. Круглова