Письмо Федеральной налоговой службы от 15 марта 2016 г. N БС-4-11/4272@ "О заполнении справки ф. 2-НДФЛ"

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросу заполнения справок о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) и сообщает следующее.

По вопросам, изложенным в пункте 1 запроса:

В соответствии с Порядком заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ) (далее - Порядок), утвержденным приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме", при заполнении Раздела 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода" в поле "Статус налогоплательщика" указывается код статуса налогоплательщика.

Так, если в налоговом периоде налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации, то указывается цифра 1 (кроме налогоплательщиков, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации на основании патента).

В отношении налогоплательщиков, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (за исключением, налогоплательщиков, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации на основании патента), Порядком предусмотрены коды статусов 2-5.

Таким образом, при заполнении Справок о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) в отношении иностранных работников - граждан государств - членов ЕАЭС, признаваемых по итогам налогового периода в силу положений статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми резидентами Российской Федерации, необходимо указывать код статуса 1.

По иностранным работникам - гражданам государств-членов ЕАЭС, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае, если указанные граждане по итогам налогового периода не попадают под определения по кодам статуса 3-5, следует проставлять код статуса 2.

По вопросам, изложенным в пункте 2 запроса:

Пунктом 1 "Общие требования к порядку заполнения формы Справки" Порядка определено, что если налоговый агент начислял физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам налога, разделы 3-5 заполняются для каждой из ставок.

Согласно Порядку заполнения Раздела 3 "Доходы, облагаемые по ставке ___%" (пункт V Порядка) в Разделе 3 указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетов.

В Разделе 5 "Общие суммы дохода и налога" отражаются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц по соответствующей ставке, указанной в заголовке Раздела 3 (пункт VII Порядка).

Учитывая, что с 01.01.2015 доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов, облагаются налогом на доходы физических лиц с применением налоговой ставки 13%, указанные доходы необходимо отражать в Разделе 3 "Доходы, облагаемые по ставке 13%" и Разделе 5 "Общие суммы дохода и налога" совместно с другими доходами, облагаемыми по указанной ставке.

При этом следует отметить, что исходя из положений пунктов 2 и 3 статьи 210 Кодекса, налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, и в отношении указанных доходов налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Кодекса, не применяются.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук