Письмо Минфина России от 23 декабря 2015 г. N 03-07-06/75718 О применении налоговых вычетов по акцизам у организаций, приобретающих коньяк обработанный и осуществляющих его розлив в бутылки

Письмо Минфина России от 23 декабря 2015 г. N 03-07-06/75718

Минфин России совместно с Росалкогольрегулированием и Минэкономразвития России рассмотрел обращение и в связи с предложением об изменении порядка применения налоговых вычетов по акцизам у организаций, приобретающих коньяк обработанный и осуществляющих его розлив в бутылки, сообщает.

В соответствии с пунктом 3 статьи 182 главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями технических регламентов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются в установленном законодательством Российской Федерации порядке, в целях главы 22 "Акцизы" Кодекса приравнивается к производству.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 182 Кодекса реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров признается объектом налогообложение акцизом.

Таким образом, организация, осуществляющая розлив приобретенного коньяка обработанного в бутылки, осуществляет производство коньяка и, следовательно, при его последующей реализации уплачивает акциз.

В соответствии с пунктом 2 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории Российской Федерации, исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 Кодекса в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза.

Согласно статье 193 Кодекса ставка акциза на спирт этиловый, реализуемый организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза, установлена в размере 0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.

Учитывая изложенное, в случае розлива приобретенного коньяка обработанного в бутылки налоговые вычеты не производятся.

Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 10.1 статьи 2 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" (в редакции Федерального закона от 31 декабря 2014 г. N 490-ФЗ) коньяк - спиртной напиток с содержанием этилового спирта не менее 40 процентов объема готовой продукции, который произведен из коньячных дистиллятов, полученных фракционной дистилляцией (перегонкой) виноматериалов, произведенных из винограда, и выдержан в дубовых бочках или дубовых бутах либо в контакте с древесиной дуба не менее трех лет.

Таким образом, согласно вышеуказанному определению при производстве коньяка не допускается использование коньяка обработанного вместо коньячных дистиллятов.

На основании изложенного, а также принимая во внимание, что предложенные меры могут создать условия формирования схем ухода от уплаты налогов, предложение об изменении порядка исчисления акциза на коньяк, произведенный из обработанного коньяка, не поддерживается.

С.Д. Шаталов