Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 января 2016 г. N 03-08-13/1970 О налогообложении доходов граждан США и Великобритании по договорам на оказание услуг по преподаванию английского языка в лингвистическом лагере и в дискуссионном клубе на территории РФ сроком на 1-5 месяцев

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 января 2016 г. N 03-08-13/1970

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23082@ по вопросу налогообложения доходов граждан США и Великобритании по договорам на оказание услуг по преподаванию английского языка в лингвистическом лагере и в дискуссионном клубе на территории Российской Федерации сроком на 1-5 месяцев и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - от источников в Российской Федерации.

Доход, полученный физическим лицом от оказания услуг по преподаванию английского языка в Российской Федерации, на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса относится к доходам от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Вместе с тем, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то в соответствии со статьей 7 Кодекса применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Положениями статьи 14 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 (далее - Конвенция) определено, что доход, получаемый лицом с постоянным местожительством в Великобритании от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, подлежит налогообложению только в Великобритании, за исключением случаев, когда оно располагает в Российской Федерации регулярно доступной ему постоянной базой для целей осуществления своей деятельности. Если у него есть такая база, то доход может облагаться налогом в Российской Федерации, но только в части, относящейся к этой постоянной базе.

Согласно положениям статьи 13 Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор) доход, получаемый физическим лицом, имеющим постоянное местожительство в США, от оказания независимых личных услуг облагается налогом только в США, за исключением случаев, когда:

a) такие услуги оказываются или оказывались в Российской Федерации; и

b) доход относится к постоянной базе, которую физическое лицо регулярно имеет или имело в своем распоряжении в Российской Федерации; и

c) это физическое лицо находится или находилось в Российской Федерации в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 183 дня в календарном году.

Термин "независимые личные услуги", "профессиональные услуги" согласно Договору и Конвенции включает, в частности, самостоятельную, не связанную с работой по найму, образовательную или преподавательскую деятельность.

Учитывая изложенное, доходы граждан США и Великобритании, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, полученные по договорам на оказание услуг по преподаванию английского языка на территории Российской Федерации, при соблюдении условий статьи 13 Договора и статьи 14 Конвенции не облагаются налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 232 Кодекса (в редакции, вступающей в силу с 1 января 2016 года) в случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в Российской Федерации либо возврат ранее удержанного налога в Российской Федерации производится в порядке, установленном пунктами 6-9 статьи 232 Кодекса.

Директор Департамента

И.В. Трунин