Письмо Федеральной налоговой службы от 8 апреля 2016 г. N СД-18-3/340 О налогообложении НДС научно-исследовательских работ

Письмо Федеральной налоговой службы от 8 апреля 2016 г. N СД-18-3/340

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение и в части своей компетенции по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость научно-исследовательских работ сообщает следующее.

Подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей.

Согласно пункту 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 указанной статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Учитывая изложенное, если в соответствии с пунктом 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщик отказался от применения освобождения, предусмотренного подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 Кодекса, то в этом случае по операциям реализации выполненных научно - исследовательских и опытно-конструкторских работ налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет в общеустановленном порядке. При этом налогоплательщик вправе принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные ему продавцами при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения указанных работ, в порядке, установленном статьями 171 и 172 Кодекса.

Вместе с тем, если налогоплательщик использовал освобождение, установленное подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 Кодекса, то при рассмотрении вопроса о расчете цен государственных контрактов на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, необходимо учитывать, что согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 170 Кодекса в случаях приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении таких товаров (работ, услуг), учитываются в их стоимости.

В силу части 1 статьи 8 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон) контрактная система в сфере закупок направлена на создание равных условий для обеспечения конкуренции между участниками закупок. Любое заинтересованное лицо имеет возможность в соответствии с законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами о контрактной системе в сфере закупок стать поставщиком (подрядчиком, исполнителем).

В соответствии с частью 2 статьи 8 Закона конкуренция при осуществлении закупок должна быть основана на соблюдении принципа добросовестной ценовой и неценовой конкуренции между участниками закупок в целях выявления лучших условий поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Федеральная налоговая служба отмечает, что вопросы, касающиеся определения цены товаров (работ, услуг) при заключении государственных контрактов и указания условия о включении (не включении) в нее налога на добавленную стоимость, не относятся к компетенции ФНС России.

В соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 26.08.2013 N 728 федеральным органом исполнительной власти по регулированию контрактной системы в сфере закупок товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд определено Министерство экономического развития Российской Федерации.

Государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин