Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 апреля 2016 г. N 03-04-05/20162
В связи с письмом по вопросу перечисления индивидуальным предпринимателем сумм налога на доходы физических лиц, удержанного с доходов, выплачиваемых работникам, сообщаем, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем следующее.
В соответствии с пунктом 7 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен данным пунктом.
Согласно абзацу четвертому пункта 7 статьи 226 Кодекса налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Пунктом 2 статьи 230 Кодекса установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, а также расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год.
Вместе с тем, в соответствии с абзацем шестым пункта 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Исходя из изложенного, налог на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности. При этом в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности необходимо представить документы, содержащие сведения о доходах физических лиц и суммах налога, а также расчет сумм налога на доходы физических лиц.
Вместе с тем, по нашему мнению, налог на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых административно-хозяйственному персоналу, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства. Документы, содержащие сведения о доходах физических лиц и суммах налога, а также расчет сумм налога на доходы физических лиц следует представить в указанный налоговый орган.
Возможность перечисления налога на доходы физических лиц по месту учета (месту жительства) индивидуального предпринимателя с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, Кодексом не предусмотрена.
Заместитель директора Департамента |
Р.А. Саакян |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
НДФЛ с доходов работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, следует перечислять в бюджет по месту учета ИП в связи с осуществлением такой деятельности. При этом в указанный налоговый орган необходимо представить документы, содержащие сведения о доходах физлиц и суммах налога, а также расчет сумм НДФЛ.
Вместе с тем, по мнению Минфина России, НДФЛ с доходов, выплачиваемых административно-хозяйственному персоналу, следует перечислять в бюджет по месту учета ИП в налоговом органе по месту жительства. Документы, содержащие сведения о доходах физлиц и суммах налога, а также расчет сумм НДФЛ представляются в указанный налоговый орган.
Возможность перечисления НДФЛ по месту учета (месту жительства) ИП с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД, НК РФ не предусмотрена.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 апреля 2016 г. N 03-04-05/20162
Текст письма опубликован в бухгалтерском приложении к газете "Экономика и жизнь" от 6 мая 2016 г. N 17, в журнале "Малая бухгалтерия", май-июнь 2016 г., N 4