Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 апреля 2016 г. N 03-07-08/21722 О применении НДС при оказании представительством иностранной организации, являющимся российским налогоплательщиком, иностранному лицу консультационных услуг по определению рыночной стоимости недвижимого имущества, находящегося на территории РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 апреля 2016 г. N 03-07-08/21722

Вопрос: Представительство компании (далее - "представительство") просит разъяснить порядок определения места реализации услуг в целях уплаты НДС по договору с иностранной организацией, не состоящей на налоговом учете в РФ. Предметом договора является оказание представительством консультационных услуг по определению рыночной стоимости недвижимого имущества в соответствии со стандартами RICS Красная Книга. При этом объект имущества может находиться как на территории РФ, так и за ее пределами. В договоре прямо указано, что оказываемые услуги в отношений определения рыночной стоимости являются консультационными и не являются услугами по оценке в значении законодательства РФ об оценочной деятельности.

Правомерно ли определять место реализации вышеназванных услуг по месту деятельности покупателя на основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ? Подлежат ли услуги обложению НДС на территории РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании представительством иностранной организации, являющимся российским налогоплательщиком, иностранному лицу консультационных услуг по определению рыночной стоимости недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса. Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 данной статьи Кодекса местом реализации консультационных услуг признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, местом реализации консультационных услуг, в том числе, услуг, связанных с определением рыночной стоимости недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, оказываемых российским налогоплательщиком иностранному лицу, территория Российской Федерации не признается и такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что вопрос квалификации услуг к компетенции Департамента не относится.

Настоящее письмо Минфина России не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова