Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 марта 2016 г. N 03-03-06/1/13684 Об учете для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с оплатой обучения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 марта 2016 г. N 03-03-06/1/13684

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении налогом на прибыль организации и сообщает следующее.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 3 статьи 264 Кодекса к прочим расходам относятся расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

В случае, если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (статья 83 Трудового кодекса Российской Федерации), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае, если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

По мнению Департамента, в случае, если основанием не заключения трудового договора физического лица с налогоплательщиком по истечении трех месяцев, являются обстоятельства, не зависящие от воли сторон (аналогичные обстоятельствам, указанным в статье 83 Трудового кодекса Российской Федерации), то расходы, связанные с оплатой обучения, налогоплательщик также вправе не включать в состав внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора, равно как и при прекращении трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В силу НК РФ расходы налогоплательщика на обучение, профподготовку и переподготовку работников включаются в состав прочих расходов, если обучение проходят работники, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физлица, заключившие договор, предусматривающий обязанность не позднее 3 месяцев после окончания указанного обучения заключить с налогоплательщиком трудовой договор и отработать у него не менее 1 года.

Если трудовой договор между указанным физлицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения 1 года с даты начала его действия, за исключением прекращения договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие договор, сумму платы за обучение физлица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы.

Если трудовой договор физлица с налогоплательщиком не был заключен по истечении 3 месяцев после окончания обучения, профподготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок.

По мнению Минфина России, если основанием незаключения трудового договора физлица с налогоплательщиком по истечении 3 месяцев являются обстоятельства, не зависящие от воли сторон, то расходы, связанные с оплатой обучения, налогоплательщик вправе не включать в состав внереализационных доходов, равно как и при прекращении трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон.