Письмо Минфина России от 16 августа 2013 г. N 02-06-10/33650 Об отражении в бухгалтерском учете поступления дебиторской задолженности, образовавшейся в результате выявленного завышения исполнителем стоимости работ, оплаченных за счет средств субсидии на иные цели в прошлом финансовом году

Письмо Минфина России от 16 августа 2013 г. N 02-06-10/33650

Департамент бюджетной методологии Министерства финансов Российской Федерации (далее Департамент) рассмотрел по компетенции письмо по вопросу отражения в бухгалтерском учете поступления дебиторской задолженности, образовавшейся в результате выявленного завышения исполнителем стоимости работ, оплаченных за счет средств субсидии на иные цели в прошлом финансовом году и сообщает.

Бюджетным кодексом Российской Федерации (далее - БК) определено, что порядок определения объема и условия предоставления субсидий на иные цели из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов (далее - Порядок) устанавливается: Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией (пункт 1 статьи 78.1).

В том случае, если в результате проведения контрольных мероприятий выявлено завышение исполнителем стоимости работ сумма, излишне выплаченная по такому договору, должна быть восстановлена как обязанность контрагента по возврату полученного аванса, с восстановлением остатка неиспользованной субсидии. Остаток неиспользованной субсидии, возвращенной контрагентом, перечисляется бюджетным учреждением в доход бюджета.

Согласно пункту 18 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция 157н), операции по внесению изменений в учет за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность уже представлена, отражаются датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "Красное сторно".

Сумма возврата поставщиком излишне перечисленной ему суммы, поступившая на лицевой счет бюджетного учреждения с кодом 20, отраженная в учете как невыясненные поступления должна быть перечислена на отдельный лицевой счет бюджетного учреждения с кодом 21. Перечисление оформляется документом "Заявка на возврат" (ф. 0531803), оформленным в установленном порядке, с указанием кода субсидии, за счет средств которой были произведены расходы и кода классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ), по которому в прошлом отчетном периоде был произведен кассовый расход.

Перечисление неиспользованных остатков целевой субсидии с отдельного лицевого счета бюджетного учреждения (код счета 21) в доход бюджета оформляется документом "Заявка на возврат" (ф. 0531803).

При этом возврат остатков субсидий прошлых лет (в том числе в сумме остатков, восстановленных в текущем году) бюджетными учреждениями перечисляется в доход федерального бюджета с указанием кода дохода 000 2 18 01010 01 0000 180 "Доходы федерального бюджета от возврата бюджетными учреждениями остатков субсидий прошлых лет".

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения данные операции отражаются следующими бухгалтерскими записями:

N п/п	Наименование операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Корректировка сумм обязательств перед поставщиком (фактических расходов по ремонту) в связи с завышением стоимости работ	"Красное сторно"
		5 401 20 225	5 302 25 730
		5 302 25 830	5 206 25 660
2	Поступление на лицевой счет бюджетного учреждения с кодом "20" от контрагента сумм, излишне полученных по договору, финансовым источником обеспечения которого является субсидия на иную цель, в связи с завышением стоимости работ	2 201 11 510 Одновременно увеличение забалансового счета 17 по аналитическому коду поступления (КОСГУ 180)	2 205 81 660
3	Уменьшение суммы начисленных доходов по субсидии на иные цели (отчет учредителю на восстановление неиспользованного остатка субсидий прошлых лет)	"Красное сторно"
		5 205 81 560	5 401 10 180
4	Перечисление суммы, возвращенной контрагентом на отдельный лицевой счет бюджетного учреждения
4.1	Списание с лицевого счета бюджетного учреждения на основании Заявки на возврат (КФД 0531803)	2 205 81 560	2 201 11 610 Одновременно уменьшение забалансового счета 17 по аналитическому коду поступления (КОСГУ 180)
4.2	Зачисление суммы, возвращенной контрагентом на отдельный лицевой счет бюджетного учреждения	5 201 11 510 Одновременно уменьшение забалансового счета 18 по аналитическому коду выбытия (КОСГУ 225)	5 206 25 660
5	Возврат неиспользованных средств субсидии на иные цели в доход бюджета	5 205 81 560	5 201 11 610 Одновременно уменьшение забалансового счета 17 по аналитическому коду поступления (КОСГУ 180)

Заместитель директора Департамента бюджетной методологии

С.В. Сивец