Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 мая 2016 г. N 03-07-08/26589 О применении НДС при оказании услуг по обслуживанию воздушных судов, оказываемых непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 мая 2016 г. N 03-07-08/26589

Вопрос: 1. В соответствии с пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, оказываемые непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, освобождаются от НДС. Налоговый кодекс РФ не содержит ни определения таких услуг, ни их перечня.

Согласно Перечню и правилам формирования тарифов и сборов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации (утв. приказом Минтранса России от 17.07.2012 N 241) тарифы за наземное обслуживание судов включают тариф за обслуживание пассажиров, за обработку грузов и почты, за посадку или высадку пассажиров, за доставку пассажиров, за обеспечение бортпитанием, за специальное обслуживание пассажиров, за дополнительные услуги по авиационной безопасности, за предоставление экипажам воздушных судов информации при подготовке к полету, за медицинский осмотр членов экипажа, за доставку экипажа.

В Определении Верховного Суда РФ от 24.11.2015 N 308-КГ15-15726 по делу N А32-9898/2014 указано, что поскольку оказанные обществом услуги направлены не на обслуживание воздушного судна, а на обслуживание пассажиров, багажа и груза, то операции по реализации таких услуг подлежат налогообложению в установленном законом порядке. Аналогичные решения приняты и другими Определениями судов (Определение Верховного Суда РФ от 30.04.2015 N 308-КГ15-1637 по делу N А32-21754/2013, Определение Верховного Суда РФ от 20.07.2015 N 308-КП5-7217 по делу N А32-28290/2013, Определение Верховного Суда РФ от 21.07.2015 N 308-КГ15-7464 по делу N А32-21693/2013 и т.д.).

Указанные Определения Верховного суда вынесены на основании действовавшего до 01.05.2013 года приказа Минтранса N 110. При этом, в настоящее время действует приказ Минтранса России от 17.07.2012 N 241. Данные документы по структуре идентичны и понятийный аппарат новым приказом не изменен. При этом налоговыми органами принимаются решения об отказе в применения вычета по НДС по счетам-фактурам, выставленным с НДС по указанным выше услугам.

В связи с неоднозначным толкованием норм пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ ООО просит дать разъяснения по вопросу освобождения от НДС услуг по обслуживанию воздушных судов оказываемых непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве РФ в рамках раздела IV "Тарифы за наземное обслуживание" указанных в пунктах 4.1, 4.4, 4.5, 4.6, 4.7, 4.9, 4.10, 4.11, 4.12, 4.13 Перечня и правил формирования тарифов и сборов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации установлены приказом Минтранса России от 17 июля 2012 г. N 241 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации".

2. Авиакомпания в рамках перевозки пассажиров и грузов, получает услуги по наземному обслуживанию воздушных судов, оказываемые непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве РФ.

В п. 4.1 Постановления Конституционного суда Российской Федерации от 03.06.2014 N 17-П указано, что выставленный покупателю счет-фактура, согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в нем сумм налога к вычету. Подпунктом 2 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса установлено, что в случае выставления налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, покупателю счетов-фактур с выделением сумм НДС суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, определяются как суммы налога, указанные в этих счетах-фактурах, переданных покупателю данных товаров (работ, услуг).

В связи с неоднозначным толкованием норм пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ некоторые контрагенты, при оказании услуг, указанных в разделе IV "Тарифы за наземное обслуживание" к приказу Минтранса России от 17 июля 2012 г. N 241, выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Данные суммы НДС уплачиваются контрагентами-продавцами в бюджет и отражаются в налоговых декларациях. Имеет ли право Авиакомпания принимать к вычету НДС, в случае если счет-фактура выставлен по операциям необлагаемым по пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по обслуживанию воздушных судов, оказываемых непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации, по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание. Данной нормой перечень услуг, относящихся к услугам по обслуживанию воздушных судов в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость, не установлен.

Перечень и правила формирования тарифов и сборов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации установлены приказом Минтранса России от 17 июля 2012 г. N 241 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации".

Таким образом, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются поименованные в указанном приказе Минтранса России услуги по обслуживанию воздушных судов российских и иностранных эксплуатантов, за которые взимаются аэронавигационные и аэропортовые сборы.

Что касается иных услуг, в том числе предусмотренных данным приказом, то в отношении них налогообложение налогом на добавленную стоимость производится в общеустановленном порядке.

Что касается принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным при оказании услуг, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, то при решении данного вопроса следует руководствоваться письмом ФНС России от 16 февраля 2015 г. N ГД-4-3/2366@ (копия прилагается).

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова