Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 июня 2016 г. N 03-07-08/34569 О принятии к вычету сумм НДС, уплаченных таможенным представителем по товарам, ввезенным на территорию РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 июня 2016 г. N 03-07-08/34569

Вопрос: ООО (далее по тексту - ООО, Декларант) осуществило ввоз на таможенную территорию РФ в режиме выпуска для внутреннего потребления оборудования для подготовки, обработки шкур и кож (далее по тексту - Оборудование).

Декларирование данного товара производилось таможенным представителем ООО (далее по тексту - ООО, таможенный представитель).

По результатам проведения камеральной таможенной проверки был составлен акт камеральной таможенной проверки (далее по тексту - Акт таможенной проверки), в котором таможенный орган сделал вывод о неправильной классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ТС.

27.03.2015 года Декларантом от таможенного органа было получено требование о необходимости уплатить НДС по ставке 18% (далее - требование об уплате таможенных платежей). Аналогичное требование было выставлено таможенным органом в адрес таможенного представителя.

Уплата НДС в бюджет от имени ООО осуществлена его таможенным представителем за счет его денежных средств платежными поручениями от 06.05.2015 года.

Самим ООО уплата НДС за счет его собственных денежных средств по требованию таможенного органа не производилась, так как указанный НДС был уже уплачен в бюджетную систему РФ платежными поручениями от 06.05.2015 года и обязанность Декларанта по уплате начисленного таможенным органом ввозного НДС была признана исполненной.

Согласно статьям 4, 12, 15 Таможенного кодекса РФ (далее по тексту - ТК РФ) таможенным представителем является юридическое лицо государства - члена таможенного союза, совершающее от имени и по поручению декларанта или иного заинтересованного лица таможенные операции в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза. Отношения таможенных представителей с декларантами строятся на договорной основе. При совершении таможенных операций таможенный представитель обладает теми же правами, что и лицо, которое уполномочивает его представлять свои интересы во взаимоотношениях с таможенными органами.

Таким образом, уплата таможенного НДС таможенным представителем признается уплатой НДС самим Декларантом.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в том числе, суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

На основании письма Минфина РФ от 11 июня 2015 года N 03-07-08/33992 пунктом 4 статьи 117 Федерального закона от 27 ноября 2010 года N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" установлено, что по требованию налогоплательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме. Форма такого подтверждения установлена приложением N 1 к приказу ФТС России от 23 декабря 2010 г. N 2554. Поэтому документом, подтверждающим фактическую уплату налога на добавленную стоимость по ввезенным товарам в целях его принятия к вычету налогоплательщиком, является указанное подтверждение, выданное таможенным органом.

Вправе ли ООО при указанных обстоятельствах применить налоговый вычет по НДС в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, на основании имеющихся у ООО документов, в том числе, вышеперечисленных платежных документов?

Необходимо ли ООО при указанных обстоятельствах, произвести возмещение (уплату) им за счет собственных денежных средств таможенному представителю ранее уплаченной таможенной представителем в бюджетную систему РФ суммы НДС для получения ООО права заявить налоговый вычет по НДС в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, на основании имеющихся у ООО документов, в том числе, вышеперечисленных платежных документов и платежных документов о возмещении (уплате) суммы НДС таможенному представителю?

В случае такого возмещения (уплаты) получит ли ООО право заявить налоговый вычет по НДС в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, на основании имеющихся у ООО документов, в том числе, вышеперечисленных платежных документов и платежных документов о возмещении (уплате) суммы НДС таможенному представителю?

Ответ: В связи с письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных таможенным представителем по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации, сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Одновременно сообщается, что согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров.

В соответствии с пунктом 5 статьи 60 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" таможенный представитель может уплачивать таможенные пошлины, налоги, если содержание таможенной процедуры, определенной для декларирования товаров, предусматривает их уплату и если условиями договора, заключенным между декларантом и таможенным представителем, предусмотрена уплата таможенных пошлин, налогов таможенным представителем.

Таким образом, в случае уплаты таможенным представителем налога на добавленную стоимость налог подлежит вычету у налогоплательщика после принятия на учет приобретенных товаров, при наличии договора, предусматривающего уплату сумм налога таможенным представителем, документов, подтверждающих уплату налога таможенным представителем, а также документов, подтверждающих возмещение таможенному представителю ранее уплаченных им сумм налога на добавленную стоимость.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенной политики

О.Ф. Цибизова