Раздел 2. Определение величины дополнительного оценочного снижения справедливой стоимости

Раздел 2. Определение величины дополнительного оценочного снижения справедливой стоимости

Вопрос 2.1. Влияет ли дополнительное оценочное снижение справедливой стоимости активов, указанное в п. 1.8 Положения N 511-П, на отражение данных активов на счетах бухгалтерского учета?

Ответ. Дополнительное оценочное снижение справедливой стоимости финансовых инструментов (активов), указанное в пункте 1.8 Положения N 511-П, не отражается на счетах бухгалтерского учета и является пруденциальной корректировкой стоимости финансовых инструментов (активов) и величины собственных средств (капитала) в целях расчета нормативов.

Вопрос 2.2. Просьба уточнить порядок определения величины дополнительного оценочного снижения справедливой стоимости активов в соответствии с пунктом 1.8 Положения N 511-П и ее включения в расчет величины рыночного риска и капитала кредитной организации, определяемого в соответствии с Положением Банка России от 28.12.2012 N 395-П "О методике определения величины собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III")" (далее - Положение N 395-П).

Ответ. Корректировка справедливой стоимости распространяется только на финансовые инструменты (активы), включаемые в расчет величины рыночного риска и обращающиеся на рынке, характеризующемся низкой ликвидностью и низкой активностью. В отношении ПФИ следует учесть, что при включении соответствующих позиций в базисных (базовых) активах в расчет величины рыночного риска к ним также применяется регуляторная корректировка справедливой стоимости базисных (базовых) активов, в случае если данные активы обращаются на рынке, характеризующемся низкой ликвидностью и активностью. В случае если базисный (базовый) актив ПФИ обращается на ликвидном рынке, но сам ПФИ обращается на рынке, характеризующемся низкой ликвидностью и активностью, то банком производится только корректировка на дополнительное оценочное снижение справедливой стоимости самого производного финансового инструмента в расчете величины собственных средств (капитала) банка в соответствии с Положением N 395-П без корректировки справедливой стоимости базисного (базового) актива в целях расчета величины рыночного риска.

Положение N 511-П не устанавливает порядок определения величины оценочного снижения справедливой стоимости активов, а также ограничений на его величину (в то же время величина оценочного снижения справедливой стоимости актива не может превосходить его справедливую стоимость). Таким образом, кредитная организация самостоятельно разрабатывает порядок определения указанной корректировки, количественные и качественные критерии активности и ликвидности рынка, а также перечень используемой для определения информации с учетом требований пункта 1.8 Положения N 511-П.

С целью обеспечения согласованности между величиной изменения справедливой стоимости включаемых в расчет величины рыночного риска финансовых инструментов (активов), обращающихся на рынке, характеризующемся низкой ликвидностью и низкой активностью, и величиной собственных средств (капитала) кредитной организации дополнительное оценочное снижение справедливой стоимости указанных активов корректирует величину собственных средств (капитала) кредитной организации в следующем порядке:

- в полном объеме, если на дату расчета рыночного риска и величины собственных средств (капитала) кредитной организации результатом переоценки соответствующего финансового инструмента (актива), включаемым в расчет агрегированных показателей прибыли (убытка), относящимся к переоценке активов (финансовых инструментов) (далее - результат переоценки финансового инструмента (актива), при расчете собственных средств (капитала) кредитной организации в соответствии с порядком, установленным Положением N 395-П, является расход;

- в части, превышающей (по модулю) величину результата переоценки соответствующего финансового инструмента (актива), не включаемого в состав источников капитала в соответствии с пунктом 8.1 Положения N 395-П, в случае если указанным результатом переоценки соответствующего финансового инструмента (актива), является доход.

Пример 1. Стоимость приобретения ценной бумаги, в январе 2016 года составляет 1000 единиц, по состоянию на дату расчета рыночного риска (1 февраля 2016 года) справедливая стоимость ценной бумаги, оцениваемой с использованием метода, отличного от метода "средневзвешенной цены", составляет 1100 единиц, величина дополнительного оценочного снижения справедливой стоимости составляет 35 единиц. Таким образом, ценная бумага должна включаться в расчет рыночного риска в величине 1100 - 35 = 1065 единиц.

Положительная переоценка ценной бумаги на указанную дату включается в расчет собственных средств (капитала) в величине 60%, т.е. в величине 60 единиц, 40 единиц от положительной переоценки не учитываются в капитале в соответствии с пунктом 8.1 Положения Банка России N 395-П. Поскольку при расчете собственных средств (капитала) дополнительное оценочное снижение справедливой стоимости ценной бумаги в величине 35 единиц не превышает не включаемую в расчет капитала величину дохода от положительной переоценки (40 единиц), дополнительная корректировка капитала не производится.

Пример 2. Стоимость приобретения ценной бумаги в январе 2016 года составляет 1000 единиц, по состоянию на дату расчета рыночного риска (1 февраля 2016 года) - справедливая стоимость ценной бумаги, оцениваемой с использованием метода, отличного от метода "средневзвешенной цены", составляет 1100 единиц, величина дополнительного оценочного снижения справедливой стоимости составляет 55 единиц. Таким образом, ценная бумага должна включаться в расчет рыночного риска в величине 1100 - 55 = 1045 единиц.

Поскольку дополнительное оценочное снижение справедливой стоимости в величине 55 единиц превышает не включаемую в расчет капитала величину положительной переоценки (40 единиц), то дополнительная корректировка капитала производится в величине превышения дополнительного оценочного снижения справедливой стоимости над уже исключенной из расчета капитала величиной положительной переоценки, т.е. в величине 55 - 40 = 15 единиц.

Пример 3. Стоимость приобретения ценной бумаги в январе 2016 года составляет 1000 единиц, по состоянию на дату расчета рыночного риска (1 февраля 2016 года) справедливая стоимость ценной бумаги, оцениваемой с использованием метода, отличного от метода "средневзвешенной цены", составляет 900 единиц, величина дополнительного оценочного снижения справедливой стоимости составляет 35 единиц. Ценная бумага должна включаться в расчет рыночного риска в величине 900 - 35 = 865 единиц. В силу того, что результатом отрицательной переоценки ценной бумаги, включаемым при расчете собственных средств (капитала) в состав агрегированного показателя прибыли/убытка, является расход, капитал корректируется на полную сумму дополнительного оценочного снижения справедливой стоимости, т.е. на 35 единиц.

Вопрос 2.3. В случае если банк учитывает все факторы, указанные в пункте 1.8 Положения N 511-П, при определении справедливой стоимости финансовых инструментов, необходимо ли производить корректировку стоимости финансовых инструментов на дополнительное оценочное снижение их справедливой стоимости, обусловленное низкой активностью и низкой ликвидностью рынка?

Ответ. В случае если кредитной организацией при определении справедливой стоимости финансовых инструментов в целях бухгалтерского учета осуществляется детальный анализ степени активности и ликвидности рынка (не ограничиваясь только делением рынка на активный и неактивный), рассматриваются все факторы активности и ликвидности рынка указанные в пункте 1.8 Положения N 511-П (в том числе в отношении финансовых инструментов, оцениваемых по рыночной цене), а также покрывается модельный риск для инструментов, справедливая стоимость которых определяется на основе методов оценки, в том числе риск использования ненаблюдаемых данных (потенциально некорректных параметров для калибровки модели) в применяемой модели оценки, то дополнительная корректировка справедливой стоимости для целей расчета величины рыночного риска не требуется.