Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 июня 2016 г. N 03-02-08/37483 Об ответственности налогоплательщика за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 28 июня 2016 г. N 03-02-08/37483

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение и сообщается следующее.

Статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса.

Пунктом 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" арбитражным судам разъяснено, что при применении указанных положений статьи 122 Кодекса следует исходить из того, что бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении суммы налога, не образует состав правонарушения, установленного названной статьей. В этом случае с него подлежат взысканию пени.

В связи с многочисленными запросами территориальных налоговых органов по вопросам применения отдельных положений указанного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Федеральной налоговой службой направлено сообщение письмом от 22.08.2014 N СА-4-7/16692.

Исходя из указанных разъяснений следует, что в случае, когда неуплата или неполная уплата суммы налога образовалась в результате его неправильного исчисления и выявлена налоговым органом в ходе налоговой проверки и применяется статья 122 Кодекса. При этом решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки выносится в порядке, установленном статьей 101 Кодекса.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Неисполнение налогоплательщиком - физическим лицом обязанности по уплате указанного налога в установленный срок является основанием для применения мер принудительного исполнения такой обязанности и взыскания пеней.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога.

Как пояснил Пленум ВАС РФ (постановление от 30.07.2013 N 57), при применении указанных положений НК РФ следует исходить из того, что бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в декларации или налоговом уведомлении суммы налога, не образует состава указанного правонарушения. В этом случае подлежат взысканию пени.

Когда неуплата или неполная уплата суммы налога образовалась в результате его неправильного исчисления и выявлена налоговым органом в ходе налоговой проверки, применяется указанная норма НК РФ.

Физлица уплачивают транспортный, земельный налог и налог на имущество физлиц в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Неисполнение физлицом обязанности по уплате указанного налога в установленный срок является основанием для применения мер принудительного исполнения такой обязанности и взыскания пеней.