Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 июня 2016 г. N 03-03-06/1/37721 О формировании резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности, возникшей в связи с предоставлением имущества в пользование, для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 28 июня 2016 г. N 03-03-06/1/37721

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке формирования резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности, возникшей в связи с предоставлением имущества в пользование, для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Пунктом 4 статьи 250 Кодекса предусмотрено, что доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду) включаются в состав внереализационных доходов, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 Кодекса.

По мнению Департамента, налогоплательщик вправе относить доходы в виде арендных (лизинговых) платежей к доходам от реализации услуг в соответствии со статьей 249 Кодекса, если деятельность по предоставлению имущества в аренду (лизинг) является уставным видом деятельности налогоплательщика и осуществляется им на систематической основе.

Таким образом, в случае если доходы от предоставления имущества в аренду (лизинг) учитываются в составе доходов от реализации, задолженность по таким платежам, не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией, может быть признана сомнительным долгом для целей налогообложения прибыли организаций.

Необходимо отметить, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 266 Кодекса.

Указанным порядком установлено, что в резерв по сомнительным долгам# в полной сумме лишь та задолженность, срок возникновения которой составляет свыше 90 календарных дней.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян