Письмо Федеральной налоговой службы от 28 июня 2016 г. N СД-4-3/11519@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу, касающемуся порядка применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении сумм налога, предъявленных авиакомпаниям при приобретении услуг, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с подпунктом 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), и сообщает следующее.

В отношении сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении услуг, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с подпунктом 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, ФНС России сообщает, что, приведенная в письме ФНС России от 25.03.2016 N СД-4-3/5153@ позиция по данному вопросу (с учетом разъяснений Минфина России от 24.11.2014 N 03-07-15/59623 в адрес ФНС России) не изменилась.

По вопросу отражения в налоговой декларации по НДС суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса, и подтверждения факта уплаты в бюджет указанной суммы НДС, ФНС России сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, в частности, об объектах налогообложения, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

На основании положений пункта 34.3 раздела IV Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса отражается по строке 030 раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика" налоговой декларации по НДС. При этом, сумма налога, указанная по строке 030, не отражается в разделе 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" налоговой декларации по НДС.

Вместе с тем, при реализации услуг, перечисленных в подпункте 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, налогоплательщики в ряде случаев отражают суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям, не в строке 030 раздела 1, а в строке 010 раздела 3 налоговой декларации по НДС.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 Налогового кодекса. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

С учетом изложенного, в случае, если суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям при реализации услуг, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с подпунктом 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, были ошибочно отражены по строке 010 раздела 3 налоговой декларации по НДС, налогоплательщик вправе подать уточненную налоговую декларацию по НДС в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Следует отметить, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком в случаях, предусмотренных положениями статьи 45 Налогового кодекса.

ФНС России сообщает, что отражение продавцом сумм НДС, выделенных в счетах-фактурах, выставленных покупателям при реализации услуг, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с подпунктом 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, в строке 010 раздела 3 налоговой декларации по НДС, не является основанием для отказа в принятии покупателями соответствующих налоговых вычетов по НДС.

Одновременно ФНС России сообщает, что в случае неотражения продавцом сумм НДС, выделенных в счетах-фактурах, выставленных покупателям при реализации услуг, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с подпунктом 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, ни в строке 030 раздела 1, ни в строке 010 раздела 3 налоговой декларации по НДС, факт уплаты (неуплаты) налога, а также признание полученной налоговой выгоды необоснованной, устанавливаются налоговыми органами в ходе проведения мероприятий налогового контроля.

Государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.C. Сатин