Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 июля 2016 г. N 03-07-08/39963 О вычете у принципала НДС, уплаченного агентом в бюджет в качестве налогового агента при перечислении оплаты иностранному лицу за выполнение работ (оказание услуг), местом реализации которых является территория РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 7 июля 2016 г. N 03-07-08/39963

Вопрос: Производственным предприятием заключен с контрагентом агентский договор, в котором производственное предприятие является Принципалом, а контрагент - Агентом. В соответствии с условиями договора Агент по поручению Принципала обязуется совершить от своего имени, но за счет Принципала, либо от имени и за счет Принципала, юридические и иные действия, связанные с заключением договоров с выбранными в установленном порядке Поставщиками (Исполнителями) на закупку (поставку) и монтаж технологического оборудования.

На основании вышеизложенного Агент заключает договор поставки оборудования для Принципала, где Поставщиком является иностранное юридическое лицо, а Покупателем - Агент. Вместе с поставкой оборудования Поставщик (иностранное юридическое лицо) осуществляет обучение персонала и пусконаладочные работы оборудования на территории Принципала. По условиям договора поставки НДС в размере 18% от стоимости обучения персонала и пусконаладочных работ удерживается и перечисляется в бюджет РФ Покупателем, как налоговым агентом в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По факту уплаты НДС, Агент предоставил Принципалу платежное поручение об оплате данного НДС и счет-фактуру, с указанием наименования Продавца - иностранного юридического лица с пометкой "за иностранное лицо".

Принципал со своей стороны перечислил денежные средства в адрес Агента в размере НДС - 18% от стоимости обучения персонала и пусконаладочных работ.

Имеет ли право Принципал, приобретающий таким образом оборудование и услуги, принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет посредником - Агентом, при условии наличия указанных первичных документов?

В случае возможности принятия к вычету данного НДС, распространяется ли в данной ситуации для Принципала право о заявлении налоговых вычетов в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров работ, услуг) при условии принятия на учет оборудования в июле 2015 года, проведении обучения персонала и пусконаладочных работ в январе 2016 года, фактической оплате НДС со стороны Агента в бюджет - в январе 2016 года, поступлении в адрес Принципала счета-фактуры от Агента от января 2016 года и возмещении Принципалом агенту оплаченного НДС - в январе 2016 года?

При этом, налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1-й кв. 2016 г. уже предоставлена в ИФНС без принятия к вычету данного НДС. Необходимо ли в случае принятия к вычету данного НДС предоставлять корректировочную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость или возможно принять данный НДС в рамках текущего отчетного периода по НДС.

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу вычета у принципала налога на добавленную стоимость, уплаченного агентом в бюджет в качестве налогового агента при перечислении оплаты иностранному лицу за выполнение работ (оказание услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.

Согласно пункту 4 статьи 174 Кодекса в случае реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога на добавленную стоимость производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

В случае заключения российской организацией, являющейся агентом по агентскому договору с российским принципалом, от своего лица, но за счет и по поручению принципала договора с иностранными лицами на оказание указанных услуг, обязанности налогового агента по уплате налога на добавленную стоимость возлагаются на агента, перечисляющего оплату за услуги иностранным лицам.

Что касается вычета налога на добавленную стоимость по вышеуказанным услугам, то на основании пункта 3 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах, подлежа