Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 июля 2016 г. N 03-08-05/41357 Об определении вида дохода, выплачиваемого российской организацией иностранным банкам в связи с размещением средств в таких иностранных банках под отрицательные процентные ставки

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 июля 2016 г. N 03-08-05/41357

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом об определении вида дохода, выплачиваемого российской организацией иностранным банкам в связи с размещением средств в таких иностранных банках под отрицательные процентные ставки, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с положениями глав 23 и 25 Кодекса.

На основании положений статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходы иностранной организации от источников в Российской Федерации подлежат обложению налогом, в том числе, процентный доход иностранной организации от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации:

государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

иные долговые обязательства российских организаций.

Учитывая, что в данном случае доход иностранного банка не является доходом, полученным по долговым обязательствам российской организации, положения подпункта 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса не применяются.

При этом следует учитывать, что пункт 1 статьи 309 Кодекса содержит подпункт 10, на основании которого налогообложению в Российской Федерации подлежат иные аналогичные доходы иностранной организации.

При этом в соответствии с нормами статьи 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Таким образом, налогообложение дохода, выплачиваемого российской организацией иностранным банкам в связи с размещением средств в таких иностранных банках под отрицательные процентные ставки, осуществляется с учетом норм соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения, а именно статей "Другие доходы", предусматривающих налогообложение указанного дохода как в государстве - источнике дохода, так и в государстве, резидентом которого является получатель дохода.

Таким образом, в случае если соглашением об избежании двойного налогообложения не предусмотрено налогообложение рассматриваемого вида дохода в Российской Федерации и российская организация, разместившая средства в иностранном банке под отрицательную процентную ставку, не признается налоговым агентом в соответствии с нормами статьи 24 Кодекса, такая российская организация не обязана представлять в налоговый орган налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. N ММВ-7-3/115@.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов