Письмо Минфина России от 29 июля 2016 г. N 03-06-03-01/44754 Об особенностях применения пониженных налоговых ставок для целей налога на прибыль организаций участниками региональных инвестиционных проектов

Письмо Минфина России от 29 июля 2016 г. N 03-06-03-01/44754

В связи с обращением по вопросу применения положений статей 284.3-1 и 342.3.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Минфин России сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 25.8 Кодекса региональным инвестиционным проектом признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно требованиям, установленным либо подпунктами 1, 2, 4, 5 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса, либо подпунктами 1.1, 2, 4, 5 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса, либо подпунктами 1, 2, 4.1 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 25.8 Кодекса требования, установленные подпунктом 1 или 1.1 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса, также признаются выполненными в случаях, если региональный инвестиционный проект предусматривает производство товаров в рамках единого технологического процесса на территориях нескольких указанных в подпунктах 1 или 1.1 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками - участниками региональных инвестиционных проектов (далее - участник РИП) для целей Кодекса признаются организации, указанные в пункте 1 статьи 25.9 Кодекса.

Особенности применения пониженных налоговых ставок для целей налога на прибыль организаций участниками РИП, включенными в реестр участников региональных инвестиционных проектов, установлены статьей 284.3 Кодекса в редакции Федерального закона от 23.05.2016 N 144-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 144-ФЗ).

Особенности применения пониженных налоговых ставок для целей налога на прибыль организаций участниками РИП, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов, установлены статьей 284.3-1 Кодекса в редакции Закона N 144-ФЗ.

Таким образом, участник РИП может применить пониженные ставки, указанные в статьях 284.3 и 284.3-1 Кодекса в редакции Закона N 144-ФЗ, и в том случае, если производство товара осуществляется в рамках регионального инвестиционного проекта на территориях нескольких субъектов Российской Федерации в рамках единого технологического процесса.

Таким образом, участник РИП, удовлетворяющий требованиям, установленным подпунктом 1 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса, может применить пониженные ставки, указанные в статьях 284.3 и 284.3-1 Кодекса в редакции Федерального закона N 144-ФЗ, и в том случае, если региональным инвестиционным проектом предусматривается производство товара в рамках единого технологического процесса на территориях нескольких субъектов Российской Федерации, перечисленных в подпункте 1 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 342.3-1 Кодекса предусмотрено, что коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого , применяется участником регионального инвестиционного проекта, указанном в подпункте 2 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса, начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюден перечень указанных в данной норме условий. Одним из таких условий является появление оснований для определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых.

Согласно статье 53 Кодекса налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

На основании статьи 336 Кодекса объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, "основанием для появления налоговой базы по НДПИ" является дата возникновения впервые у налогоплательщика объекта налогообложения и, соответственно, обязанности по исчислению и уплате НДПИ, - дата начала добычи полезных ископаемых.

Ю.И. Зубарев