Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 августа 2016 г. N 03-07-14/48505 О применении НДС в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключенным между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза, состоящими на учете в налоговых органах, расположенных на территориях разных государств, а также о налогообложении НДС услуг, оказываемых на основании договора, заключенного между белорусским предпринимателем и представительством российской организации, зарегистрированным в качестве налогоплательщика на территории Республики Беларусь

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 18 августа 2016 г. N 03-07-14/48505

Вопрос: Я являюсь налоговым резидентом Республики Беларусь и зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь.

В Республике Беларусь я являюсь налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость.

Периодически я оказываю юридические услуги резидентам Российской Федерации (организациям и индивидуальным предпринимателям): консультирование по вопросам применения законодательства Республики Беларусь и (или) представление их интересов на территории Республики Беларусь.

Согласно п. 29 (4) Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 Договору о Евразийском экономическом союзе) местом реализации таких услуг признается территория государства, налогоплательщиком которого эти услуги приобретаются.

Таким образом, в рассматриваемом случае местом реализации оказываемых мной юридических услуг является территория Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы.

Согласно п. 2 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, указанная в пункте 1 статьи 161, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 статьи 161 иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

В то же самое время согласно п. 1 ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

В связи с вышеизложенным прошу разъяснить:

- вправе ли я, будучи налоговым резидентом Республики Беларусь, получить в соответствии с п. 1 ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, который подлежит уплате в бюджет Российской Федерации в связи с оказанием мной резидентам Российской Федерации юридических услуг?

- применяются ли положения п. 1 и п. 2 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации, если фактически юридические услуги мной оказываются представительству организации - резидента Российской Федерации, открытому на территории Республики Беларусь (получено разрешение Министерства иностранных дел Республики Беларусь), которое поставлено на налоговый учет как налогоплательщик в Республике Беларусь (на основании п. 2.1 ст. 66 Налогового кодекса Республики Беларусь (общая часть))?

Ответ: В связи с обращением сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается, что порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключенным между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза, состоящими на учете в налоговых органах, расположенных на территориях разных государств, определяется в соответствии с разделом IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

В отношении услуг, оказываемых на основании договора, заключенного между белорусским предпринимателем и представительством российской организации, зарегистрированным в качестве налогоплательщика на территории Республики Беларусь, нормы Протокола не применяются и такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Что касается применения белорусским индивидуальным предпринимателем пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, то положения данного пункта применяются в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в качестве налогоплательщиков в налоговых органах Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова