Письмо Департамента финансов г. Москвы от 16 июня 2015 г. N 90-01-01-05-90/15 "О налоге на имущество организаций"

Департамент финансов города Москвы рассмотрел обращение УФНС России по г. Москве по вопросам применения льготы по налогу на имущество организаций, установленной подпунктом 2 пункта 2 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон), и сообщает.

1. По вопросу документального подтверждения правомерности применения налогоплательщиками указанной льготы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 4.1 Закона налогоплательщики уплачивают налог в размере 25 процентов суммы налога, исчисленной в отношении расположенных в административно-деловых центрах и торговых центрах (комплексах) помещений, используемых научными организациями, выполняющими научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (далее - НИОКР) за счет средств бюджетов, средств Российского фонда фундаментальных исследований и Российского фонда технологического развития, при условии, что указанные средства составляют не менее 30 процентов всех доходов, полученных научной организацией в отчетном (налоговом) периоде.

Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" установлено, что научными организациями признаются юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве основной деятельности научную и (или) научно-техническую деятельность.

Подтверждением, что основным видом деятельности организации является осуществление научной и научно-технической деятельности, являются:

1) учредительные документы (учредительный договор, устав, положение и др. документы), определяющие научную деятельность в качестве основного вида деятельности, а также цели создания организации;

2) выписка из единого государственного реестра юридических лиц;

3) уведомление Фонда социального страхования о размере страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в адрес страхователя, направляемое в соответствии с приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 31.01.2006 N 55 "Об утверждении порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами" (аналогичный порядок подтверждения факта осуществления в качестве основного вида деятельности научной или научно-технической деятельности в целях освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость предусмотрен в письме ФНС России от 15.03.2006 N ММ-6-03/274@).

Подтверждением объема финансирования НИОКР за счет средств бюджетов, средств Российского фонда фундаментальных исследований и Российского фонда технологического развития могут являться договор на выполнение НИОКР с указанием источника финансирования, письменное уведомление заказчика в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных целевых средствах для оплаты НИОКР, копия платежного поручения.

2. По вопросу о распространении данной налоговой льготы на объекты недвижимого имущества, используемые научными организациями в целях реализации товаров (работ, услуг), не связанных непосредственно с выполнением НИОКР, в том числе, для предоставления данных объектов в аренду третьим лицам.

Рассматриваемая налоговая льгота предусматривает обязательное выполнение двух условий:

- использование помещений научными организациями;

- соблюдение определенного Законом удельного веса финансирования НИОКР за счет средств бюджетов, средств Российского фонда фундаментальных исследований и Российского фонда технологического развития в общем объеме доходов научной организации.

При этом ограничений по использованию помещений научной организацией, в том числе по сдаче помещений в аренду Законом не установлено.

Таким образом, использование помещений научной организацией для осуществления деятельности, не связанной с выполнением НИОКР, в том числе для предоставления помещений в аренду не препятствует предоставлению льготы.

Заместитель руководителя Департамента финансов города Москвы

Г.Г. Лалаев