Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 сентября 2016 г. N 03-03-06/1/54218 О признании расходов на формирование резервов банков на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 16 сентября 2016 г. N 03-03-06/1/54218

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о порядке признания расходов на формирование резервов банков на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Пункт 1 статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусматривает, что в целях главы 25 кодекса банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 Кодекса, создавать резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные потери по ссудам)) в порядке, предусмотренном указанной статьей Кодекса.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных статьей 292 Кодекса (абзац второй пункта 1 статьи 292 Кодекса).

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 272 Кодекса датой признания расходов в виде сумм отчислений в резервы, формируемые в соответствии с Кодексом, признается дата начисления резерва в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 292 Кодекса суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений пункта 1 статьи 292 Кодекса, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

На основании пункта 1 статьи 54 Кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Учитывая изложенное, налогоплательщик, обнаруживший факты неправильного исчисления сумм отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений пункта 1 статьи 292 Кодекса, суммы таких исправлений включает в состав внереализационных расходов тех периодов, в которых были совершены указанные ошибки (искажения).

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов