Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 сентября 2016 г. N 03-04-06/51043 О налогообложении НДФЛ дохода налогоплательщика, полученного в результате реструктуризации и (или) прекращения обязательств ипотечного жилищного кредита

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 сентября 2016 г. N 03-04-06/51043

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных операций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 65 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды в следующих случаях:

при реструктуризации ипотечного жилищного кредита (займа) в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков, утверждаемым Правительством Российской Федерации, в размере, не превышающем в совокупности с материальной выгодой, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, если такая материальная выгода возникла при указанной реструктуризации, предельной суммы возмещения по каждому такому кредиту (займу), установленному указанными программами;

при прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) предоставлением отступного в виде передачи в собственность кредитной организации, находящейся на территории Российской Федерации, имущества, заложенного по такому кредиту (займу), в части, не превышающей размера требований к налогоплательщику-должнику по кредитному договору (договору займа), обеспеченных ипотекой;

при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), выданному в период до 1 октября 2014 года кредитной организацией, находящейся на территории Российской Федерации, налогоплательщику, не являющемуся взаимозависимым лицом с такой кредитной организацией.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.04.2015 N 373 "Об основных условиях реализации программы помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации, и увеличении уставного капитала акционерного общества "Агентство по ипотечному жилищному кредитованию" (далее - Основные условия) предусмотрены условия, которым одновременно должен отвечать кредитный договор на дату подачи заявления о реструктуризации.

Таким образом, при соблюдении условий, установленных пунктом 65 статьи 217 Кодекса, а также Основных условий доход налогоплательщика, полученный в результате реструктуризации и (или) прекращения обязательств ипотечного жилищного кредита, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. При этом, по мнению Департамента, жилищный кредит может предоставляться как для приобретения, так и для реконструкции жилья.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Минфин России разъяснил вопрос об исчислении и уплате НДФЛ.

В НК РФ перечислены случаи, при которых доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) (далее - ипотеки) и материальной выгоды не облагаются НДФЛ.

К таким случаям, в частности, относится реструктуризация ипотеки согласно программами помощи отдельным категориям заемщиков.

Кроме того, такие доходы не облагаются НДФЛ в случае прекращения ипотечных обязательств путем отступного в виде передачи в собственность кредитной организации заложенного имущества, а также при их частичном прекращении по кредиту, выданному до 1 октября 2014 г. налогоплательщику, не являющемуся взаимозависимым лицом с кредитной организацией.

В Основных условия реализации программы помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации (далее - Основные условия), закреплены требования, которым одновременно должен отвечать кредитный договор на дату подачи заявления о реструктуризации.

Таким образом, при соблюдении условий, установленных НК РФ, а также Основных условий доход налогоплательщика, полученный в результате реструктуризации и/или прекращения обязательств по ипотеке, не облагается НДФЛ. При этом жилищный кредит может предоставляться как для приобретения, так и для реконструкции жилья.