Глава 13. Бухгалтерский учет инвестиционных договоров без НВПДВ (п.п. 291 - 292)

Глава 13. Бухгалтерский учет инвестиционных договоров без НВПДВ

Пример 291. Бухгалтерский учет инвестиционного договора без НВПДВ при последующей оценке по справедливой стоимости*(234)

Страховщик отражает обязательства по инвестиционному договору без НВПДВ на дату получения денежных средств 20.02.20Х1:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501	-	200 000-00
Кредит счета N 35103	-	200 000-00

Страховщик оценивает обязательства по инвестиционным договорам без НВПДВ по справедливой стоимости.

На 31.03.20Х1 справедливая стоимость обязательства равна 210 000 руб., страховщик в бухгалтерском учете отражает увеличение справедливой стоимости обязательства по инвестиционным договорам без НВПДВ:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71508	28203	10 000-00*(235)
Кредит счета N 35103	-	10 000-00

На 30.06.20Х1 справедливая стоимость обязательства равна 207 000 руб., страховщик в бухгалтерском учете отражает уменьшение справедливой стоимости обязательства по инвестиционным договорам без НВПДВ:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 35103	-	3 000-00*(236)
Кредит счета N 71507	18202	3 000-00

Договор прекращает действие на 05.07.20Х1, при этом справедливая стоимость обязательства не изменилась. Страховщик выплачивает суммы по инвестиционному договору без НВПДВ и отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 35103	-	207 000-00
Кредит счета N 20501	-	207 000-00

Пример 292. Бухгалтерский учет инвестиционного договора без НВПДВ при последующей оценке по амортизируемой стоимости*(237)

Средства были инвестированы в корпоративные облигации с эффективной процентной ставкой 10%. Срок погашения облигаций совпадает с окончанием срока действия инвестиционного договора без НВПДВ.

Страховщик отражает обязательства по инвестиционному договору без НВПДВ на дату получения денежных средств 31.12.20Х0:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501	-	200 000-00
Кредит счета N 35103	-	200 000-00

Согласно учетной политике страховщик оценивает обязательства по инвестиционным договорам без НВПДВ по амортизируемой стоимости. Начисление процентного расхода производится ежемесячно линейным способом, ежеквартально страховщик рассчитывает амортизированную стоимость обязательства и отражает корректировки процентного расхода.

Ниже приведена расчетная ведомость по инвестиционному договору без НВПДВ.

Дата	Движение денежных средств по договору	Амортизированная стоимость на конец квартала	Процентные расходы за квартал	Процентные расходы, рассчитанные линейным методом	Корректировка процентных расходов
1	2	3	4	5	6
31.01	0	-	-	1 699	-
28.02	0	-	-	1 534	-
31.03	0	204 756	4 756	1 699	(176)*(238)
30.04	0	-	-	1 644	-
31.05	0	-	-	1 699	-
30.06	0	209 680	4 924	1 644	(63)*(239)
31.07	0	-	-	1 699	-
31.08	0	-	-	1 699	-
30.09	0	214 778	5 098	1 644	57*(240)
31.10	0	-	-	1 699	-
30.11	0	-	-	1 644	-
31.12	220 000	220 000	5 222	1 699	181*(241)
Итого			20 000	20 000	0

Страховщик отражает процентный расход, рассчитанный линейным методом на конец месяца следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На 31.01.20Х1 (дальнейшие начисления аналогично):
Дебет счета N 71101	28201	1 699-00
Кредит счета N 35103	-	1 699-00

На конец каждого квартала страховщик рассчитывает амортизированную стоимость обязательства и процентный расход, который должен быть начислен. По результатам страховщик отражает корректировку, уменьшающую либо увеличивающую амортизированную стоимость обязательства следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На 31.03.20Х1 (аналогично на 30.09.20Х1):
Дебет счета N 35103	-	176-00
Кредит счета N 71104	18201	176-00
На 30.09.20Х1 (аналогично на 31.12.20Х1):
Дебет счета N 71103	28202	57-00
Кредит счета N 35103	-	57-00

Договор прекращает действие 31.12.20Х1. Страховщик выплачивает суммы по инвестиционному договору без НВПДВ и отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 35103	-	220 000-00
Кредит счета N 20501	-	220 000-00