Глава 4. Бухгалтерский учет договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащих и не содержащих невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты (п.п. 21 - 79)

Глава 4. Бухгалтерский учет договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащих и не содержащих невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

4.1. Признание премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 21. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(2)

Признание премии по договору страхования жизни зависит от периодичности взносов (пункт 14.5 Положения N 491-П). Общий порядок подразумевает признание премии по договору на дату начала несения ответственности (пункт 14.3 Положения N 491-П). Таким образом, если премия по договору выплачивается единовременно, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48001*(3)	-	10 000-00
Кредит счета N 71401	11101	10 000-00

Пример 22. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(4)

По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, страховщик должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному договору страхования жизни и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 9 000 руб., то в бухгалтерском учете отражается следующее:

	Символ ОФР		Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N 48001	-		9 000-00
Кредит счета N 71401	11101		9 000-00
	Символ ОФР		Оборот по счету (руб.)
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N 71401	11101		9 000-00
Кредит счета N 48001	-		9 000-00
Или на начало следующего отчетного года:
Дебет счета N 71402	21107		9 000-00
Кредит счета N 48001	-		9 000-00
На дату получения первичных учетных документов при получении документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 48001		-	10 000-00
Кредит счета N 71401		11105	10 000-00

При наличии на отчетную дату кредиторской задолженности по поступившим платежам, которые страховщик не может соотнести с договорами страхования, страховщик:

предпринимает необходимые действия для выяснения назначения сумм полученных платежей и отражает суммы в бухгалтерском учете отчетного периода, в том числе в качестве событий после окончания отчетного периода в соответствии с Положением Банка России от 16 декабря 2015 года N 520-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода" (далее - Положение N 520-П);

если назначение сумм поступивших платежей не выяснено, страховщик продолжает учитывать их в составе кредиторской задолженности.

В случае если невыясненные суммы поступивших платежей, учтенные в составе кредиторской задолженности, повлекли за собой существенную ошибку в последующих отчетных периодах, ошибка корректируется в соответствии с Положением Банка России от 28 декабря 2015 года N 523-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение N 523-П).

Пример 23. Признание премии по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, при предоставлении льготного периода оплаты премии

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на два года с общей суммой страховых взносов 10 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения выгодоприобретателю в размере 100 000 руб. в случае смерти застрахованного лица.

Дата начала действия договора 15.12.20Х1, при этом страховщик предоставляет страхователю отсрочку оплаты премии один месяц. В случае если страхователь не оплатит страховую премию в срок до 15.01.20Х2, договор страхования будет автоматически расторгнут.

На конец отчетного года на основании накопленных статистических данных страховщик предполагает, что часть страховой премии оплачена не будет, вероятность неоплаты составляет 25% от ожидаемой премии.

Премия по договору страхования начисляется в общем порядке как указано в примере 21, так как страховщик несет ответственность по договору страхования.

Резерв под обесценение на суммы дебиторской задолженности не начисляется, так как платеж не просрочен страхователем и признаков обесценения дебиторской задолженности нет.

Страховщик использует накопленные статистические данные о вероятной неоплате страховой премии при расчете страховых резервов.

Пример 24. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, не предусматривающему периодическую оплату страховых премий

При долгосрочном страховании жизни, не подразумевающем периодическую оплату страховых премий, отражение премии производится в общем порядке как описано в примере 21.

Пример 25. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, предусматривающему периодическую оплату страховых премий*(5)

Дата начала ответственности по договору - 01.03.20Х1.

График платежей по договору:

Дата очередного платежа	Сумма очередного платежа
01.03.20Х1	1 250-00
01.06.20Х1	1 250-00
01.09.20Х1	1 250-00
01.12.20Х1	1 250-00
01.03.20Х2	1 250-00
01.06.20Х2	1 250-00
01.09.20Х2	1 250-00
01.12.20Х2	1 250-00

Страховщик отражает признание премии на дату очередного платежа согласно графику платежей:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начала ответственности (01.03.20Х1):
Дебет счета N 48001	-	1 250-00
Кредит счета N 71401	11101	1 250-00
На 01.06.20Х1 (и далее на каждую дату очередного платежа):
Дебет счета N 48001	-	1 250-00
Кредит счета N 71401	11101	1 250-00

Пример 26. Признание премии по комбинированным договорам, содержащим в себе риски, относящиеся к страхованию жизни, и риски, относящиеся к страхованию иному, чем страхование жизни

Страховщик заключил комбинированный договор на год, включающий в себя страхование по риску смерти со страховой премией 2 000 руб. и страхование по риску несчастного случая со страховой премией 3 000 руб.

Страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Премия по страхованию жизни:
Дебет счета N 48001	-	2 000-00
Кредит счета N 71401	11101	2 000-00
Премия по страхованию иному, чем страхование жизни:
Дебет счета N 48003	-	3 000-00
Кредит счета N 71403	12101	3 000-00

Пример 27. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни, принятому в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Страховщик по облигаторному договору перестрахования, действующему три года, принял в перестрахование договор страхования жизни с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб., выплачиваемой единовременно.

На 30.09.20Х1 страховщик получил бордеро от перестрахователя, которое включало указанный договор перестрахования. При этом дата начала несения ответственности не была определена. Страховщик отражает премию на дату принятия бордеро от перестрахователя (пункт 14.15 Положения N 491-П):

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48007	-	10 000-00
Кредит счета N 71401	11102	10 000-00

При отсутствии информации от перестрахователя на отчетную дату о заключенных им договорах страхования, попадающих под действие договоров перестрахования, страховщик использует данные, полученные на основании актуарной оценки, или информацию, полученную после отчетной даты, и проводит корректировки сумм страховой премии до даты утверждения (подписания) бухгалтерской (финансовой) отчетности руководством страховщика. Такой информацией могут быть бордеро премий, уведомления и прочая информация, доступная страховщику (пункт 14.15 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному договору страхования жизни, принятому в перестрахование, и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 9 000 руб., в бухгалтерском учете отражается следующее:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N 48007	-	9 000-00
Кредит счета N 71401	11102	9 000-00
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N 71401	11102	9 000-00
Кредит счета N 48007	-	9 000-00
Или на начало следующего отчетного года:
Дебет счета N 71402	21108	9 000-00
Кредит счета N 48007	-	9 000-00
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату получения первичных учетных документов при получении документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 48001	-	10 000-00
Кредит счета N 71401	11106	10 000-00

Пример 28. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, принятому в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Страховщик по облигаторному договору перестрахования, действующему три года, принял в перестрахование договор страхования жизни с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб.

Договор страхования жизни, принятый в перестрахование, является долгосрочным со сроком действия два года.

30.09.20Х1 страховщик получил бордеро от перестрахователя, которое включало указанный договор страхования жизни. Дата начала ответственности не определена. Если бордеро включало премию по договору, принятому в перестрахование, за весь период действия договора, отражение премии производится в общем порядке как описано в примере 27.

Если бордеро включало премию по договору, принятому в перестрахование, за первый год действия договора в размере 5 000 руб., и 25.09.20Х2 страховщик получил бордеро, включающее премию по договору за следующий страховой год, начинающийся 30.09. 20Х2, в размере 5 000 руб., страховщик отражает операции в бухгалтерском учете следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату принятия бордеро от перестрахователя 30.09.20Х1:
Дебет счета N 48007	-	5 000-00
Кредит счета N 71401	11102	5 000-00
На дату начала следующего страхового года согласно бордеро 30.09.20Х2:
Дебет счета N 48007	-	5 000-00
Кредит счета N 71401	11102	5 000-00

Пример 29. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни, принятому в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Страховщик по факультативному договору перестрахования принял в перестрахование договор страхования жизни с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 10 000 руб., выплачиваемой единовременно. Ответственность по договору передается на дату заключения договора перестрахования.

Страховщик на дату начала несения ответственности отражает премию по договору, принятому в перестрахование:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48007	-	10 000-00
Кредит счета N 71401	11102	10 000-00

Пример 30. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, принятому в перестрахование, при факультативной форме перестрахования*(6)

Договор страхования жизни, принятый в перестрахование, является долгосрочным со сроком действия два года.

Если премия по договору, принятому в перестрахование, выплачивается единовременно, отражение премии производится в общем порядке как описано в примере 29.

Если премия по договору, принятому в перестрахование, оплачивается перестрахователем за каждый страховой год отдельно, премия признается отдельно за каждый страховой год:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начала несения ответственности:
Дебет счета N 48007	-	5 000-00*(7)
Кредит счета N 71401	11102	5 000-00
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начала следующего страхового года:
Дебет счета N 48007	-	5 000-00
Кредит счета N 71401	11102	5 000-00

4.2. Расчеты по премии по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 31. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(8)

Получение премии от страхователя отражается в бухгалтерском учете следующим образом (при получении денежных средств на расчетный счет):

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501	-	10 000-00
Кредит счета N 48001	-	10 000-00

Если страхователь оплатил премию в кассе банковской картой, страховщик отражает операцию следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20209	-	10 000-00
Кредит счета N 48029	-	10 000-00
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48029	-	10 000-00
Кредит счета N 48001	-	10 000-00

Получение премии от страхователя в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете следующим образом (при получении денежных средств на расчетный счет):

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501	-	10 000-00
Кредит счета N 48002	-	10 000-00

Пример 32. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(9)

Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N 48015	-	10 000-00
Кредит счета N 48001	-	10 000-00
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N 20501	-	10 000-00
Кредит счета N 48015	-	10 000-00

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N 48017	-	10 000-00
Кредит счета N 48001	-	10 000-00
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N 20501	-	10 000-00
Кредит счета N 48017	-	10 000-00

Пример 33. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(10)

Расчеты по договору производятся через страхового посредника с удержанием вознаграждения посредником в сумме 1 000 руб.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Получение денежных средств от страхового агента:
Дебет счета N 20501	-	9 000-00*(11)
Кредит счета N 48015	-	9 000-00
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Удержание вознаграждения страховым агентом:
Дебет счета N 48022	-	1 000-00
Кредит счета N 48015	-	1 000-00

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Получение денежных средств от страхового брокера:
Дебет счета N 20501	-	9 000-00
Кредит счета N 48017	-	9 000-00
Удержание вознаграждения страховым брокером:
Дебет счета N 48024	-	1 000-00
Кредит счета N 48017	-	1 000-00

Пример 34. Бухгалтерский учет расчетов с перестрахователями по договору страхования жизни, принятому в перестрахование*(12)

Получение премии от перестрахователя отражается в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств на расчетный счет следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501	-	10 000-00
Кредит счета N 48007	-	10 000-00

Получение премии от перестрахователя в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств на расчетный счет следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501	-	10 000-00
Кредит счета N 48008	-	10 000-00

Пример 35. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по договору страхования жизни, принятому в перестрахование*(13)

Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N 48015	-	10 000-00
Кредит счета N 48007	-	10 000-00
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N 20501	-	10 000-00
Кредит счета N 48015	-	10 000-00

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N 48017	-	10 000-00
Кредит счета N 48007	-	10 000-00
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N 20501	-	10 000-00
Кредит счета N 48017	-	10 000-00

При расчетах по договору через страхового посредника с удержанием вознаграждения посредником расчеты с посредником отражаются как в примере 33.

4.3. Бухгалтерский учет операций сострахования у ведущей страховой организации по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 36. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся ведущей страховой организации, по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(14)

Страховщик заключил договор страхования жизни совместно с другим страховщиком, по которому выступает в качестве ведущей страховой организации. Страховщики делят между собой премию и выплаты в соотношении 60% (ведущая страховая организация) - 40% (другой участник).

В части, приходящейся на долю ведущей страховой организации, бухгалтерский учет ведется аналогично договорам прямого страхования. Признание премии учитывается, как описано в примере 21 . Изменение премии учитывается, как описано в примере 45.

В случае если ведущая страховая организация по условиям договора сострахования получает вознаграждение за осуществление функций лидера в размере 1 000 руб., ведущая страховая организация отражает указанное вознаграждение в соответствии с МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2016 года N 98н (далее - МСФО (IFRS) 15), следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48005	-	1 000-00
Кредит счета N 71415	18801	1 000-00

Пример 37. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(15)

В бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности страховщик признает премию, причитающуюся на долю других участников:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48001	-	4 000-00*(16)
Кредит счета N 48006	-	4 000-00

Пример 38. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования жизни, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(17)

В бухгалтерском учете на дату перечисления денежных средств страховщик отражает:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Получение премии ведущей страховой организацией:
Дебет счета N 20501	-	10 000-00
Кредит счета N 48001	-	10 000-00
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Расчеты между ведущей страховой организацией и другими участниками договора страхования:
Дебет счета N 48006	-	4 000-00
Кредит счета N 20501	-	4 000-00

4.4. Бухгалтерский учет операций сострахования у других участников по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 39. Бухгалтерский учет у другого участника премии, причитающейся на долю участника, по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(18)

Страховщик заключил договор страхования жизни совместно с другим страховщиком, по которому выступает в качестве другого участника договора. Страховщики делят между собой премию и выплаты в соотношении 60% (ведущая страховая организация) - 40% (другой участник).

В бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности страховщик отражает:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48005	-	4 000-00*(19)
Кредит счета N 71401	11101	4 000-00

Пример 40. Бухгалтерский учет у другого участника расчетов между ведущей страховой организацией и другими участниками по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(20)

В бухгалтерском учете на дату перечисления денежных средств страховщик отражает:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501	-	4 000-00
Кредит счета N 48005	-	4 000-00

4.5. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданным в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования

Пример 41. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования*(21)

Договор страхования жизни попадает под условия перестрахования пропорционального облигаторного договора перестрахования, заключенного страховщиком. Премия по договору, переданному в перестрахование, согласно условиям договора перестрахования составляет 30% от страховых взносов.

Страховщик отражает премию по договору, переданному в перестрахование, на дату начала несения ответственности по основному договору страхования (пункт 14.22 Положения N 491-П):

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402	21301	3 000-00*(22)
Кредит счета N 48012	-	3 000-00

По договорам пропорционального облигаторного перестрахования, по которым дата начала несения ответственности является открытой, страховая премия признается в соответствии со сроками признания страховой премии по договорам страхования, попадающими под действие договора пропорционального облигаторного перестрахования. В случае если размер страховой премии невозможно определить на основании условий договора и имеющейся у перестрахователя информации о своем портфеле договоров страхования, допускается использование актуарных статистических методов оценки страховой премии. Указанные методы допустимы, если имеется достаточное количество данных для осуществления расчетов (пункт 14.23 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному договору страхования жизни, переданному в перестрахование, и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму расходов по премии по договору, переданному в перестрахование, в 3 500 руб., в бухгалтерском учете отражается следующее:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N 71402	21301	3 500-00
Кредит счета N 48012	-	3 500-00
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N 48012	-	3 500-00
Кредит счета N 71402	21301	3 500-00
Или на начало следующего отчетного года:
Дебет счета N 48012	-	3 500-00
Кредит счета N 71401	11305	3 500-00
На дату получения первичных учетных документов при получении документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 71402	21303	3 000-00
Кредит счета N 48012	-	3 000-00

Пример 42. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования*(23)

Начисление премии по договору, переданному в перестрахование, по долгосрочному договору страхования зависит от условий договора перестрахования и соответствующего прямого договора страхования (пункт 14.22 Положения N 491-П).

Если премия по прямому договору страхования признается единовременно, и оставшийся срок действия договора перестрахования не меньше срока действия прямого договора страхования, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается в общем порядке как описано в примере 41.

Если премия по прямому договору страхования признается ежегодно, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается отдельно за каждый страховой год:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начала несения ответственности по основному договору:
Дебет счета N 71402	21301	1 500-00*(24)
Кредит счета N 48012	-	1 500-00
На дату начала следующего страхового года:
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402	21301	1 500-00
Кредит счета N 48012	-	1 500-00

4.6. Признание премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданным в перестрахование, при факультативной форме перестрахования

Пример 43. Общий порядок признания премии по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования*(25)

Страховщик заключил факультативный договор перестрахования, по которому передал указанный договор страхования жизни в перестрахование. Премия по договору, переданному в перестрахование, равна 4 000 руб.

Страховщик отражает премию по договору, переданному в перестрахование, на дату начала несения ответственности по договору перестрахования (пункт 14.21 Положения N 491-П):

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402	21301	4 000-00
Кредит счета N 48012	-	4 000-00

Пример 44. Признание премии по долгосрочному договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования*(26)

Начисление премии по договору, переданному в перестрахование, по долгосрочному договору страхования производится в тех же периодах, что и по соответствующему прямому договору страхования (пункт 14.21 Положения N 491-П).

Если премия по прямому договору страхования признается единовременно, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается в общем порядке как описано в примере 43.

Если премия по прямому договору страхования признается ежегодно, то премия по договору, переданному в перестрахование, признается отдельно за каждый страховой год:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начала несения ответственности по договору перестрахования:
Дебет счета N 71402	21301	2 000-00*(27)
Кредит счета N 48012	-	2 000-00
На дату начала следующего страхового года:
Дебет счета N 71402	21301	2 000-00
Кредит счета N 48012	-	2 000-00

4.7. Изменение премий по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 45. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(28)

Спустя месяц после заключения договора страхователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования жизни и заключил дополнительное соглашение со страховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Страхователь уплатил разницу в страховой премии в ту же дату, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48001	-	5 000-00
Кредит счета N 71401	11103	5 000-00

По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, страховщик должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному дополнительному соглашению к договору страхования жизни и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 4 500 руб., в бухгалтерском учете отражается следующее:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N 48001	-	4 500-00
Кредит счета N 71401	11103	4 500-00
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N 71401	11103	4 500-00
Кредит счета N 48001	-	4 500-00
Или на начало следующего отчетного года:
Дебет счета N 71402	21107	4 500-00
Кредит счета N 48001	-	4 500-00

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48001	-	5 000-00
Кредит счета N 71401	11105	5 000-00

Аналогично отражается уменьшение страховой премии в связи с изменением условий договора:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
При получении дополнительного соглашения в отчетном году:
Дебет счета N 71402	21101	5 000-00
Кредит счета N 48001	-	5 000-00
При получении дополнительного соглашения в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 71402	21107	5 000-00
Кредит счета N 48001	-	5 000-00

При наличии на отчетную дату кредиторской задолженности по поступившим платежам, которые страховщик не может соотнести с договорами страхования, страховщик:

предпринимает необходимые действия для выяснения назначения сумм полученных платежей и отражает суммы в бухгалтерском учете отчетного периода, в том числе в качестве событий после окончания отчетного периода в соответствии с Положением N 520-П;

если назначение сумм поступивших платежей не выяснено, страховщик продолжает учитывать их в составе кредиторской задолженности.

В случае если невыясненные суммы поступивших платежей, учтенные в составе кредиторской задолженности, повлекли за собой существенную ошибку в последующих отчетных периодах, ошибка корректируется в соответствии с Положением N 523-П.

Пример 46. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(29)

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по договору страхования жизни дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402	21103	10 000-00
Кредит счета N 48001	-	10 000-00

Пример 47. Бухгалтерский учет у ведущей страховой организации изменения премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(30)

Спустя месяц после заключения договора страхователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования жизни и заключил дополнительное соглашение со страховщиками. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу в день подписания. Страхователь уплатил разницу в страховой премии в ту же дату, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии, причитающееся на долю других участников, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48001	-	2 000-00*(31)
Кредит счета N 48006	-	2 000-00

Аналогично отражается уменьшение страховой премии, причитающееся на долю других участников, в связи с изменением условий договора:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48006	-	2 000-00
Кредит счета N 48001	-	2 000-00

Пример 48. Бухгалтерский учет у другого участника изменения премии, причитающейся на долю других участников, по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(32)

Спустя месяц после заключения договора страхователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования жизни и заключил дополнительное соглашение со страховщиками. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Страхователь уплатил разницу в страховой премии в ту же дату, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии, причитающееся на долю других участников, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48005	-	2 000-00
Кредит счета N 71401	11103	2 000-00

По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному дополнительному соглашению к договору страхования жизни и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 1 800 руб., в бухгалтерском учете отражается следующее:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N 48005	-	1 800-00
Кредит счета N 71401	11103	1 800-00
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N 71401	11103	1 800-00
Кредит счета N 48005	-	1 800-00
Или на начало следующего отчетного года:
Дебет счета N 71402	21107	1 800-00
Кредит счета N 48005	-	1 800-00

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию, причитающуюся на долю других участников, на дату получения первичных учетных документов:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48005	-	2 000-00
Кредит счета N 71401	11105	2 000-00

Аналогично отражается уменьшение страховой премии, причитающееся на долю других участников, в связи с изменением условий договора:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
При получении дополнительного соглашения в отчетном году:
Дебет счета N 71402	21101	2 000-00
Кредит счета N 48006	-	2 000-00
При получении дополнительного соглашения в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 71402	21107	2 000-00
Кредит счета N 48006	-	2 000-00

Пример 49. Бухгалтерский учет у другого участника изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(33)

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию, причитающуюся на долю других участников, по договору страхования жизни дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки (пункт 14.7 Положения N 491-П):

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402	21103	4 000-00
Кредит счета N 48006	-	4 000-00

Пример 50. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни, принятому в перестрахование*(34)

Спустя месяц после заключения договора перестрахователь решил увеличить страховую сумму по договору страхования жизни и заключил дополнительное соглашение со страховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу в день подписания. Перестрахователь уплатил разницу в страховой премии в ту же дату, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии по договору, принятому в перестрахование, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48007	-	5 000-00
Кредит счета N 71401	11104	5 000-00

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48007	-	5 000-00
Кредит счета N 71401	11106	5 000-00

Аналогично отражается уменьшение страховой премии по договору, принятому в перестрахование, в связи с изменением условий договора:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
При получении дополнительного соглашения в отчетном году:
Дебет счета N 71402	21102	5 000-00
Кредит счета N 48008	-	5 000-00
При получении дополнительного соглашения в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 71402	21108	5 000-00
Кредит счета N 48008	-	5 000-00

Пример 51. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни, принятому в перестрахование*(35)

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по договору страхования жизни, принятому в перестрахование, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки (пункт 14.7 Положения N 491-П):

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402	21104	10 000-00
Кредит счета N 48008	-	10 000-00

Пример 52. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по договору страхования жизни, переданному в перестрахование*(36)

Спустя месяц после заключения договора страховщик решил увеличить страховую сумму, переданную в перестрахование, по договору страхования жизни, переданному в перестрахование, и заключил дополнительное соглашение с перестраховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 5 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу в день подписания. Период ответственности перестраховщика не менялся. Страховщик уплатил разницу в страховой премии в ту же дату, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии по договору, переданному в перестрахование, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402	21302	5 000-00
Кредит счета N 48012	-	5 000-00

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402	21303	5 000-00
Кредит счета N 48012	-	5 000-00

Аналогично отражается уменьшение страховой премии по договору, переданному в перестрахование, в связи с изменением условий договора:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
При получении дополнительного соглашения в отчетном году:
Дебет счета N 48011	-	5 000-00
Кредит счета N 71401	11302	5 000-00
При получении дополнительного соглашения в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 48011	-	5 000-00
Кредит счета N 71401	11305	5 000-00

Пример 53. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по договору страхования жизни, переданному в перестрахование*(37)

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по договору страхования жизни, переданному в перестрахование, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48011	-	10 000-00
Кредит счета N 71401	11304	10 000-00

4.8. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 54. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты

По состоянию на отчетную дату страховщиком проводится оценка страховых резервов, а также доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования и перестрахования в соответствии с требованиями главы 7 и пункта 9.1 главы 9 Положения N 491-П.

На 31.12.20Х1 страховщик рассчитал страховые резервы и доли перестраховщиков по страхованию жизни по регуляторным требованиям и требованиям Положения N 491-П.

(в руб.)
Наименование резерва	По регуляторным требованиям		По требованиям Положения N 491-П		Корректировки в сторону увеличения (уменьшения)
	страховой резерв	доля перестраховщиков	страховой резерв	доля перестраховщиков	страховой резерв	доля перестраховщиков
1	2	3	4	5	6	7
Математический резерв	100 000-00	40 000-00	110 000-00	50 000-00	10 000-00*(38)	10 000-00*(39)
Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств	3 000-00	1 000-00	3 000-00	1 000-00	-	-
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям	20 000-00	8 000-00	15 000-00	5 000-00	(5 000-00)*(40)	(3 000-00)*(41)
Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям	15 000-00	5 000-00	15 000-00	5 000-00	-	-
Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов)	10 000-00	-	10 000-00	-	-	-
Выравнивающий резерв	25 000-00	10 000-00	25 000-00	10 000-00	-	-
Резерв незаработанной премии (далее - РНП) по договорам страхования жизни	20 000-00	8 000-00	28 000-00	10 000-00	8 000-00*(42)	2 000-00*(43)
Итого	193 000-00	72 000-00	206 000-00	81 000-00	13 000-00	9 000-00

В бухгалтерском учете страховщик отражает страховые резервы по регуляторным требованиям следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Математический резерв:
Дебет счета N 71408	24101	100 000-00
Кредит счета N 33601	-	100 000-00
Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств:
Дебет счета N 71408	24103	3 000-00
Кредит счета N 33604	-	3 000-00
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям:
Дебет счета N 71408	24105	20 000-00
Кредит счета N 33607	-	20 000-00
Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям:
Дебет счета N 71408	24107	15 000-00
Кредит счета N 33610	-	15 000-00
Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов):
Дебет счета N 71408	24109	10 000-00
Кредит счета N 33613	-	10 000-00
Выравнивающий резерв:
Дебет счета N 71408	24111	25 000-00
Кредит счета N 33616	-	25 000-00
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
РНП по договорам страхования жизни:
Дебет счета N 71402	21501	20 000-00
Кредит счета N 33104	-	20 000-00

В бухгалтерском учете страховщик отражает доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Доля перестраховщиков в математическом резерве:
Дебет счета N 34501	-	40 000-00
Кредит счета N 71407	14301	40 000-00
Доля перестраховщиков в резерве расходов на обслуживание страховых обязательств:
Дебет счета N 34504	-	1 000-00
Кредит счета N 71407	14303	1 000-00
Доля перестраховщиков в резерве выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям:
Дебет счета N 34507	-	8 000-00
Кредит счета N 71407	14305	8 000-00
Доля перестраховщиков в резерве выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям:
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 34510	-	5 000-00
Кредит счета N 71407	14307	5 000-00
Доля перестраховщиков в выравнивающем резерве:
Дебет счета N 34513	-	10 000-00
Кредит счета N 71407	14309	10 000-00
Доля перестраховщиков в РНП по договорам страхования жизни:
Дебет счета N 34004	-	8 000-00
Кредит счета N 71401	11601	8 000-00

Пример 55. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка ниже регуляторной) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(44)

В случае если оценка страховых резервов проводилась в соответствии с принципами наилучшей оценки, отражение страховых резервов, обязательств и доли перестраховщиков в страховых резервах, рассчитанных и подлежащих признанию в соответствии с Положением N 491-П (за исключением страховых резервов, предусмотренных пунктом 9.3 Положения N 491-П), производится в качестве положительных и отрицательных разниц между оценкой, произведенной в соответствии с регуляторными требованиями, и оценкой, произведенной в соответствии с принципами наилучшей оценки. Разницы отражаются на соответствующих счетах корректировок до наилучшей оценки (пункт 9.4 Положения N 491-П).

В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки страховых резервов в сторону уменьшения следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям:
Дебет счета N 33609	-	5 000-00
Кредит счета N 71407	14106	5 000-00

В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки доли перестраховщиков в страховых резервах в сторону уменьшения следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Доля перестраховщиков в резерве выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям:
Дебет счета N 71408	24306	3 000-00
Кредит счета N 34509	-	3 000-00

Пример 56. Отражение в бухгалтерском учете страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с требованиями Положения N 491-П (оценка выше регуляторной) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(45)

В случае если оценка страховых резервов проводилась в соответствии с принципами наилучшей оценки, отражение страховых резервов, обязательств и доли перестраховщиков в страховых резервах, рассчитанных и подлежащих признанию в соответствии с Положением N 491-П (за исключением страховых резервов, предусмотренных пунктом 9.3 Положения N 491-П), производится в качестве положительных и отрицательных разниц между оценкой, произведенной в соответствии с регуляторными требованиями, и оценкой, произведенной в соответствии с принципами наилучшей оценки. Разницы отражаются на соответствующих счетах корректировок до наилучшей оценки (пункт 9.4 Положения N 491-П). В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки страховых резервов в сторону увеличения следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Математический резерв:
Дебет счета N 71408	24102	10 000-00
Кредит счета N 33602	-	10 000-00
РНП по договорам страхования жизни:
Дебет счета N 71402	21502	8 000-00
Кредит счета N 33105	-	8 000-00

В бухгалтерском учете страховщик отражает корректировки доли перестраховщиков в страховых резервах в сторону увеличения следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Доля перестраховщиков в математическом резерве:
Дебет счета N 34502	-	10 000-00
Кредит счета N 71407	14302	10 000-00
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Доля перестраховщиков в РНП по договорам страхования жизни:
Дебет счета N 34006	-	2 000-00
Кредит счета N 71401	11602	2 000-00

4.9. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 57. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (без выявления дефицита) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(46)

Текущая расчетная оценка современной стоимости всех будущих денежных потоков, связанных с заключенными договорами страхования, равна 200 000 руб. Страховщик не формировал отложенные аквизиционные расходы и не имеет связанных с договорами страхования нематериальных активов.

Текущая расчетная оценка меньше балансовой стоимости обязательств, равной 206 000 руб., соответственно, дефицита нет, корректировки не требуются.

Пример 58. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(47)

Текущая расчетная оценка современной стоимости всех будущих денежных потоков, связанных с заключенными договорами страхования, равна 205 000 руб.

Страховщик сформировал отложенные аквизиционные расходы на сумму 10 000 руб., а также на балансе учтены нематериальные активы с остаточной стоимостью 2 000 руб., образованные в результате покупки портфеля договоров страхования.

Балансовая стоимость обязательств за вычетом отложенных

аквизиционных расходов и нематериальных активов равна 194 000 руб.*(48) Дефицит равен 11 000 руб.*(49) Страховщик в бухгалтерском учете списывает отложенные аквизиционные расходы и нематериальные активы в переделах их балансовой стоимости (пункты 11.1, 11.3 Положения N 491-П):

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Списание отложенных аквизиционных расходов:
Дебет счета N 71412	26201	10 000-00
Кредит счета N 35301	-	10 000-00
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Списание нематериальных активов:
Дебет счета N 71802	55207	1 000-00*(50)
Кредит счета N 60905	-	1 000-00

Пример 59. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств (с дефицитом и списанием отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов и признанием в составе убытков) по договорам страхования жизни, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(51)

Текущая расчетная оценка современной стоимости всех будущих денежных потоков, связанных с заключенными договорами страхования, равна 210 000 руб.

Страховщик сформировал отложенные аквизиционные расходы на сумму 10 000 руб., а также на балансе учтены нематериальные активы с остаточной стоимостью 2 000 руб., образованные в результате покупки портфеля договоров страхования.

Балансовая стоимость обязательств за вычетом отложенных аквизиционных расходов и нематериальных активов равна 194 000 руб.*(52) Дефицит равен 16 000 руб. *(53). Страховщик в бухгалтерском учете списывает отложенные аквизиционные расходы и нематериальные активы в пределах их балансовой стоимости, а также признает оставшийся после списания дефицит в виде убытка как корректировку обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Списание отложенных аквизиционных расходов:
Дебет счета N 71412	26201	10 000-00
Кредит счета N 35301	-	10 000-00
Списание нематериальных активов:
Дебет счета N 71802	55207	2 000-00
Кредит счета N 60905	-	2 000-00
Корректировка обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования:
Дебет счета N 71408	24113	4 000-00*(54)
Кредит счета N 33618	-	4 000-00

4.10. Выплата по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 60. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(55)

Выплаты по договорам страхования признаются в бухгалтерском учете на дату фактической выплаты денежных средств (пункт 16.4 Положения N 491-П). Страховщик выплатил ежемесячное страховое возмещение в размере 1 500 руб. и дополнительно 200 руб. страховых бонусов и отразил в бухгалтерском учете на дату выплаты денежных средств страхователю:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Выплата по договору страхования жизни:
Дебет счета N 71406	23101	1 500-00
Кредит счета N 20501	-	1 500-00
Дополнительная выплата (страховой бонус):
Дебет счета N 71406	23105	200-00
Кредит счета N 20501	-	200-00

Если страховщик выступает в качестве налогового агента и налог на доходы физического лица, начисленный на страховые бонусы, составил 15 руб., то страховщик отражает:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Выплата по договору страхования жизни
Дебет счета N 71406	23101	1 500-00
Кредит счета N 20501	-	1 500-00
Дополнительная выплата (страховой бонус):
Дебет счета N 71406	23105	185-00(*56)
Кредит счета N 20501	-	185-00
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Удержание НДФЛ:
Дебет счета N 71406	23105	15-00
Кредит счета N 60301	-	15-00

Пример 61. Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(57)

Суммы страховых премий в размере 100 000 руб. направлены страховым посредником на выплату страхового возмещения в связи с наступлением страхового случая.

Если суммы страховых премий направлены страховым агентом, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату проведения взаимозачета с посредником:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406	23101	100 000-00
Кредит счета N 48015	-	100 000-00

Если суммы страховых премий направлены страховым брокером, страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату проведения взаимозачета с посредником:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406	23101	100 000-00
Кредит счета N 48017	-	100 000-00

Пример 62. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем (выгодоприобретателем) по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(58)

Страховщик назначил выплату страхового возмещения по произошедшему страховому случаю и заключил соглашение о взаимозачете со страхователем (выгодоприобретателем), по которому страховое возмещение будет направлено в оплату взносов по договорам страхования, заключенным со страхователем (выгодоприобретателем).

В бухгалтерском учете выплата будет отражена на дату вступления в силу соглашения о взаимозачете:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406	23101	100 000-00
Кредит счета N 48001	-	100 000-00

Пример 63. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами по договору страхования жизни, принятому в перестрахование*(59)

Страховщик по произошедшему страховому случаю выплачивает перестрахователю возмещение в размере 100 000 руб. Оплата производится денежными средствами. В бухгалтерском учете на дату оплаты страховщик отражает:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406	23104	100 000-00
Кредит счета N 20501	-	100 000-00

Пример 64. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета по договору страхования жизни, принятому в перестрахование*(60)

Страховщик по произошедшему страховому случаю должен выплатить перестрахователю возмещение в размере 100 000 руб. Расчеты с перестрахователем производятся на нетто-основе, соответственно, страховщик отражает на дату получения бордеро убытков (пункт 16.10 Положения N 491-П):

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406	23104	100 000-00
Кредит счета N 48008	-	100 000-00

Пример 65. Бухгалтерский учет выплаты через ведущую страховую организацию по операции сострахования по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(61)

Страховщик выплатил свою долю страхового возмещения по произошедшему страховому случаю через ведущую страховую организацию и отразил в бухгалтерском учете на дату оплаты:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406	23104	40 000-00*(62)
Кредит счета N 48006	-	40 000-00

Пример 66. Бухгалтерский учет расходов на урегулирование убытков по договорам страхования жизни

В течение отчетного периода страховщик понес следующие расходы на урегулирование убытков.

На оплату труда работников, занятых в урегулировании убытков, в сумме 50 000 руб.

На отчисления в государственные внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых в урегулировании убытков, в сумме 15 000 руб.

Амортизация имущества, используемого при урегулировании убытков, в сумме 25 000 руб.

На оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков, в сумме 10 000 руб.

Прочие расходы по урегулированию убытков со страхователями в сумме 1 000 руб.

Прочие расходы по урегулированию убытков в сумме 3 000 руб.

Расходы отражаются в бухгалтерском учете на дату, когда они считаются понесенными согласно учетной политике страховщика:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Расходы на оплату труда работников, занятых в урегулировании убытков:
Дебет счета N 71406	23301	50 000-00
Кредит счета N 60305	-	50 000-00
Расходы на отчисления в государственные внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых в урегулировании убытков:
Дебет счета N 71406	23302	15 000-00
Кредит счета N 60335	-	15 000-00
Амортизация имущества, используемого при урегулировании убытков:
Дебет счета N 71406	23304	25 000-00
Кредит счета N 60414	-	25 000-00
Расходы на оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков:
Дебет счета N 71406	23303	10 000-00
Кредит счета N 60311*(63)	-	10 000-00
Прочие расходы по урегулированию убытков со страхователями:
Дебет счета N 71406	23304	1 000-00
Кредит счета N 48002	-	1 000-00
Прочие расходы по урегулированию убытков:
Дебет счета N 71406	23304	3 000-00
Кредит счета N 60311	-	3 000-00

4.11. Доля перестраховщиков в выплате по страховому случаю по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 67. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования*(64)

Распределение страхового возмещения между страховщиком и перестраховщиком производится в той же пропорции, что и распределение премий. Страховщик по произошедшему страховому случаю выплачивает страховое возмещение в размере 100 000 руб. На дату признания выплаты по договору страхования страховщик признает долю перестраховщиков в выплате:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48011	-	30 000-00*(65)
Кредит счета N 71405	13101	30 000-00

Пример 68. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование, при факультативной форме перестрахования*(66)

Доля перестраховщика в выплате согласно договору перестрахования равна 40 000 руб. На дату признания выплаты по договору страхования страховщик признает долю перестраховщиков в выплате:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48011	-	40 000-00
Кредит счета N 71405	13101	40 000-00

4.12. Доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков по договорам страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 69. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по договору страхования жизни, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(67)

По договору перестрахования перестраховщик возмещает страховщику 30% от расходов на урегулирование убытков. Страховщик понес следующие расходы на урегулирование убытка: экспертные услуги, связанные с урегулированием убытков, в размере 10 000 руб., прочие расходы по урегулированию убытков в размере 2 000 руб. На дату признания соответствующего расхода по урегулированию убытка страховщик признает долю перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков (пункт 18.6 Положения N 491-П):

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Доля в расходах на оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков:
Дебет счета N 48011	-	3 000-00*(68)
Кредит счета N 71405	13301	3 000-00
Доля в прочих расходах по урегулированию убытков:
Дебет счета N 48011	-	600-00*(69)
Кредит счета N 71405	13302	600-00

4.13. Расторжение договоров страхования жизни с НВПДВ и без НВПДВ, содержащих и не содержащих невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 70. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, в связи с неоплатой премии*(70)

Уменьшение страховой премии (взносов) в связи с досрочным расторжением договора страхования, а также расторжение договора в бухгалтерском учете признается, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную договором страхования или правилами страхования (пункт 14.7 Положения N 491-П).

Страхователь не оплатил в установленный срок премию по договору страхования жизни с датой ожидания платежа 01.09.20Х1. На 31.10.20Х1 страховщик расторгает договор страхования жизни в связи с неоплатой премии страхователем согласно условиям договора страхования и отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных страхователем:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402	21105	1 250-00
Кредит счета N 48001	-	1 250-00

Пример 71. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, по заявлению страхователя*(71)

Через полгода после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение договора страхования жизни, по условиям договора страховщик выплачивает 7 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406	23103	7 000-00
Кредит счета N 20501	-	7 000-00

Пример 72. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, по заявлению страхователя, если страховщик формирует РНП

Страховщик заключил договор страхования жизни сроком на девять месяцев с единовременным страховым взносом 10 000 руб., предусматривающий выплату страхового возмещения выгодоприобретателю в размере 100 000 руб. в случае смерти застрахованного лица.

Страховщик использовал опцию по формированию резерва незаработанной премии вместо математического резерва по договору страхования жизни.

Через два месяца после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение договора страхования жизни, по условиям договора страховщик выплачивает 5 000 руб.

В случае использования опции по формированию резерва незаработанной премии возврат премии отражается аналогично возвратам по договорам страхования иного, чем страхование жизни, а именно на дату получения заявления на расторжение и отражается в бухгалтерском учете как уменьшение премии (пункт 14.7 Положения N 491-П). Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату получения заявления на расторжение:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402	21109	5 000-00
Кредит счета N 48001	-	5 000-00

Пример 73. Бухгалтерский учет у другого участника расторжения договора страхования жизни, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, в связи с неоплатой премии*(72)

Уменьшение страховой премии (взносов) в связи с досрочным расторжением договора страхования, а также расторжение договора в бухгалтерском учете признается, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную договором страхования или правилами страхования (пункт 14.7 Положения N 491-П).

Договор страхования предусматривает, что страхователь будет вносить премию равными ежегодными взносами. Страхователь не оплатил в установленный срок премию за очередной страховой год. На 31.01.20Х2 страховщики расторгают договор страхования жизни в связи с неоплатой премии страхователем согласно условиям договора страхования. Страховщик, являющийся другим участником договора страхования, отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных страхователем, следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402	21105	2 000-00*(73)
Кредит счета N 48006	-	2 000-00

Пример 74. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, принятого в перестрахование, в связи с неоплатой премии*(74)

Перестрахователь не оплатил в установленный срок премию за очередной страховой год. На 31.01.20Х2 страховщик расторгает договор страхования жизни, принятый в перестрахование, в связи с неоплатой премии перестрахователем согласно условиям договора страхования. Страховщик отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных перестрахователем, следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402	21106	5 000-00
Кредит счета N 48008	-	5 000-00

Пример 75. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, принятого в перестрахование, по заявлению перестрахователя*(75)

Через полгода после заключения договора перестрахователь прислал бордеро на расторжение договора страхования жизни, принятого в перестрахование, по условиям договора страховщик выплачивает 7 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406	23102	7 000-00
Кредит счета N 20501	-	7 000-00

При расчетах на нетто-основе страховщик признает на дату получения бордеро:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406	23102	7 000-00
Кредит счета N 48008	-	7 000-00

Пример 76. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, принятого в перестрахование, по заявлению перестрахователя, если страховщик формирует РНП*(76)

Страховщик использовал опцию по формированию резерва незаработанной премии вместо математического резерва по договору страхования жизни, принятому в перестрахование.

Через полгода после заключения договора перестрахователь прислал бордеро на расторжение договора страхования жизни, принятого в перестрахование, по условиям договора страховщик выплачивает 7 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402	21110	7 000-00
Кредит счета N 20502	-	7 000-00

При расчетах на нетто-основе страховщик признает на дату получения бордеро:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406	21110	7 000-00
Кредит счета N 48008	-	7 000-00

Пример 77. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, переданного в перестрахование, если страховая премия не была уплачена*(77)

Страховщик расторг договор страхования на начало второго страхового года и, соответственно, послал бордеро перестраховщику на расторжение договора. Премия по договору, переданному в перестрахование, за второй страховой год была начислена, но не уплачена. Страховщик отражает уменьшение премии по договору, переданному в перестрахование, в связи с расторжением на дату направления перестраховщику бордеро следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48011	-	1 500-00
Кредит счета N 71401	11303	1 500-00

Пример 78. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, переданного в перестрахование, если страховая премия была уплачена*(78)

Страховщик расторг договор страхования на начало второго страхового года и, соответственно, послал бордеро перестраховщику на расторжение договора. Бордеро было принято перестраховщиком до окончания отчетного периода. Премия по договору, переданному в перестрахование, за второй страховой год была начислена и уплачена. Страховщик отражает долю перестраховщиков в выкупной сумме на дату направления перестраховщику бордеро:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48011	-	1 500-00
Кредит счета N 71405	13102	1 500-00

Пример 79. Бухгалтерский учет расторжения договора страхования жизни, переданного в перестрахование, если страховая премия была уплачена и страховщик формирует долю перестраховщиков в РНП*(79)

Страховщик использовал опцию по формированию резерва незаработанной премии вместо математического резерва по договору страхования жизни и, соответственно, формирует долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии по этим договорам, переданным в перестрахование.

Страховщик расторг договор страхования через полгода после начала действия договора и, соответственно, послал бордеро перестраховщику на расторжение договора, по которому перестраховщик должен вернуть премию в размере 1 000 руб. Премия по договору, переданному в перестрахование, была начислена и уплачена. Бордеро было принято перестраховщиком до окончания отчетного периода. Страховщик отражает доход от расторжения договора, переданного в перестрахование, на дату направления перестраховщику бордеро:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48011	-	1 000-00
Кредит счета N 71401	11301	1 000-00