Глава 7. Бухгалтерский учет инвестиционных договоров с НВПДВ, содержащих и не содержащих невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты (п.п. 154 - 184)

Глава 7. Бухгалтерский учет инвестиционных договоров с НВПДВ, содержащих и не содержащих невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

7.1. Признание премии по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 154. Общий порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(99)

Порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ аналогичен порядку признания страховой премии по договору страхования жизни (пункт 15.1 Положения N 491-П). Таким образом, если премия по договору выплачивается единовременно, страховщик отражает начисление премии в бухгалтерском учете следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48032	-	100 000-00
Кредит счета N 71401	11201	100 000-00

Пример 155. Признание премии при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(100)

По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному инвестиционному договору с НВПДВ и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 95 000 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N 48032	-	95 000-00
Кредит счета N 71401	11201	95 000-00
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N 71401	11201	95 000-00
Кредит счета N 48032	-	95 000-00
Или на начало следующего отчетного года:
Дебет счета N 71402	21207	95 000-00
Кредит счета N 48032	-	95 000-00
На дату получения первичных учетных документов при получении документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 48032	-	100 000-00
Кредит счета N 71401	11205	100 000-00

При наличии на отчетную дату кредиторской задолженности по поступившим платежам, которые страховщик не может соотнести с инвестиционными договорами с НВПДВ, страховщик:

предпринимает необходимые действия для выяснения назначения сумм полученных платежей и отражает суммы в бухгалтерском учете отчетного периода, в том числе в качестве событий после окончания отчетного периода в соответствии с Положением N 520-П;

если назначение сумм поступивших платежей не выяснено, страховщик продолжает учитывать их в составе кредиторской задолженности.

В случае если невыясненные суммы поступивших платежей, учтенные в составе кредиторской задолженности, повлекли за собой существенную ошибку в последующих отчетных периодах, ошибка корректируется в соответствии с Положением N 523-П.

Пример 156. Общий порядок признания премии по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование

Страховщик принял в перестрахование инвестиционный договор с НВПДВ с общей суммой премии по договору, принятому в перестрахование, 100 000 руб., выплачиваемой единовременно. Ответственность по договору передается на дату заключения договора перестрахования.

Страховщик на дату начала несения ответственности отражает премию по договору, принятому в перестрахование:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48034	-	100 000-00
Кредит счета N 71401	11202	100 000-00

7.2. Расчеты по премии по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 157. Бухгалтерский учет расчетов со страхователями по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(101)

Получение премии от страхователя отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получения денежных средств на расчетный счет:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501	-	100 000-00
Кредит счета N 48032	-	100 000-00

Получение премии от страхователя в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получении денежных средств на расчетный счет:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501	-	100 000-00
Кредит счета N 48033	-	100 000-00

Пример 158. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(102)

Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N 48015	-	100 000-00
Кредит счета N 48032	-	100 000-00
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N 20501	-	100 000-00
Кредит счета N 48015	-	100 000-00

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N 48017	-	100 000-00
Кредит счета N 48032	-	100 000-00
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N 20501	-	100 000-00
Кредит счета N 48017	-	100 000-00

Пример 159. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников с удержанием вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты производится в порядке, описанном в примере 33.

Пример 160. Бухгалтерский учет расчетов с перестрахователями по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование*(103)

Получение премии от перестрахователя отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получения денежных средств на расчетный счет:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501	-	100 000-00
Кредит счета N 48034	-	100 000-00

Получение премии от перестрахователя в порядке аванса отражается в бухгалтерском учете следующим образом на дату получения денежных средств на расчетный счет:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 20501	-	10 0000-00
Кредит счета N 48035	-	10 0000-00

Пример 161. Бухгалтерский учет расчетов при получении премии от страховых посредников без удержания вознаграждения посредником по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование*(104)

Расчеты по договору производятся через страхового посредника без удержания вознаграждения посредником.

Если договор страхования был заключен через страхового агента, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N 48015	-	100 000-00
Кредит счета N 48034	-	100 000-00
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N 20501	-	100 000-00
Кредит счета N 48015	-	100 000-00

Если договор страхования был заключен через страхового брокера, страховщик отражает в бухгалтерском учете:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату начисления премии:
Дебет счета N 48017	-	100 000-00
Кредит счета N 48034	-	100 000-00
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На дату получения денежных средств:
Дебет счета N 20501	-	100 000-00
Кредит счета N 48017	-	100 000-00

При расчетах по договору через страхового посредника с удержанием вознаграждения посредником расчеты с посредником отражаются как в примере 33.

7.3. Признание премий по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданным в перестрахование

Пример 162. Признание премии по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование*(105)

Страховщик заключил договор перестрахования, по которому передал указанный договор страхования жизни в перестрахование. Премия по договору, переданному в перестрахование, равна 40 000 руб.

Страховщик отражает премию по договору, переданному в перестрахование, на дату начала несения ответственности по договору перестрахования:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402	21401	40 000-00
Кредит счета N 48037	-	40 000-00

7.4. Изменение премий по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 163. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(106)

Спустя месяц после заключения договора страхователь решил внести изменения в инвестиционный договор с НВПДВ и заключил дополнительное соглашение со страховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 15 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Страхователь уплатил разницу в страховой премии той же датой, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48032	-	15 000-00
Кредит счета N 71401	11203	15 000-00

По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика (пункт 14.8 Положения N 491-П).

Если страховщик не имел достоверных данных по указанному дополнительному соглашению к инвестиционному договору с НВПДВ и на конец отчетного периода на основе имеющейся информации оценил сумму доходов по премии в 14 500 руб., отражение в бухгалтерском учете следующее:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
На конец отчетного периода:
Дебет счета N 48032	-	14 500-00
Кредит счета N 71401	11203	14 500-00
На начало следующего отчетного периода:
Дебет счета N 71401	11203	14 500-00
Кредит счета N 48032	-	14 500-00
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Или на начало следующего отчетного года:
Дебет счета N 71402	21207	14 500-00
Кредит счета N 48032	-	14 500-00

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48032	-	15 000-00
Кредит счета N 71401	11205	15 000-00

Аналогично отражается уменьшение страховой премии в связи с изменением условий договора:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
При получении дополнительного соглашения в отчетном году:
Дебет счета N 71402	21201	15 000-00
Кредит счета N 48033	-	15 000-00
При получении дополнительного соглашения в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 71402	21207	15 000-00
Кредит счета N 48033	-	15 000-00

При наличии на отчетную дату кредиторской задолженности по поступившим платежам, которые страховщик не может соотнести с инвестиционными договорами с НВПДВ, страховщик:

предпринимает необходимые действия для выяснения назначения сумм полученных платежей и отражает суммы в бухгалтерском учете отчетного периода, в том числе в качестве событий после окончания отчетного периода в соответствии с Положением N 520-П;

если назначение сумм поступивших платежей не выяснено, страховщик продолжает учитывать их в составе кредиторской задолженности.

В случае если невыясненные суммы поступивших платежей, учтенные в составе кредиторской задолженности, повлекли за собой существенную ошибку в последующих отчетных периодах, ошибка корректируется в соответствии с Положением N 523-П.

Пример 164. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(107)

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по инвестиционному договору с НВПДВ дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402	21103	100 000-00
Кредит счета N 48032	-	100 000-00

Пример 165. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование*(108)

Спустя месяц после заключения договора перестрахователь решил внести изменения в инвестиционный договор с НВПДВ, принятый в перестрахование, и заключил дополнительное соглашение со страховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 15 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Перестрахователь уплатил разницу в страховой премии той же датой, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48034	-	15 000-00
Кредит счета N 71401	11204	15 000-00

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности, страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48034	-	15 000-00
Кредит счета N 71401	11206	15 000-00

Аналогично отражается уменьшение страховой премии по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование, в связи с изменением условий договора:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
При получении дополнительного соглашения в отчетном году:
Дебет счета N 71402	21202	15 000-00
Кредит счета N 48035	-	15 000-00
При получении дополнительного соглашения в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 71402	21208	15 000-00
Кредит счета N 48035	-	15 000-00

Пример 166. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование*(109)

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402	21204	100 000-00
Кредит счета N 48035	-	100 000-00

Пример 167. Общий порядок бухгалтерского учета изменения премии по инвестиционному договору с НВПДВ, переданному в перестрахование*(110)

Спустя месяц после заключения договора страховщик решил внести изменения в инвестиционный договор с НВПДВ, переданный в перестрахование, и заключил дополнительное соглашение с перестраховщиком. По дополнительному соглашению сумма страховых взносов увеличена на 15 000 руб. Дополнительное соглашение вступает в силу на дату подписания. Период ответственности перестраховщика не менялся. Страховщик уплатил разницу в страховой премии той же датой, что и дата вступления в силу дополнительного соглашения.

Страховщик отражает увеличение премии по инвестиционному договору с НВПДВ, переданному в перестрахование, в учете на дату вступления дополнительного соглашения в силу:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402	21402	15 000-00
Кредит счета N 48037	-	15 000-00

В случае получения первичных учетных документов в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности, страховщик признает премию на дату получения первичных учетных документов:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402	21403	15 000-00
Кредит счета N 48037	-	15 000-00

Аналогично отражается уменьшение страховой премии по инвестиционному договору с НВПДВ, переданному в перестрахование, в связи с изменением условий договора:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
При получении дополнительного соглашения в отчетном году:
Дебет счета N 48036	-	15 000-00
Кредит счета N 71401	11402	15 000-00
При получении дополнительного соглашения в следующем отчетном году после даты утверждения отчетности:
Дебет счета N 48036	-	15 000-00
Кредит счета N 71401	11405	15 000-00

Пример 168. Бухгалтерский учет изменения премии в случае обнаружения несущественной ошибки по инвестиционному договору с НВПДВ, переданному в перестрахование*(111)

На конец отчетного периода, в котором была начислена премия по договору, страховщик обнаружил, что ошибочно признал премию по инвестиционному договору с НВПДВ, переданному в перестрахование, дважды. Ошибка несущественна. Страховщик отражает корректировку ошибочного начисления текущего периода на дату обнаружения ошибки:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48037	-	100 000-00
Кредит счета N 71401	11404	100 000-00

7.5. Отражение обязательств и доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 169. Отражение в бухгалтерском учете обязательств по инвестиционным договорам с НВПДВ, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты

На 31.12.20Х1 страховщик рассчитал страховые резервы и доли перестраховщиков по инвестиционным договорам с НВПДВ по регуляторным требованиям:

(в руб.)
Наименование резерва	По регуляторным требованиям
	Страховые резервы	Доля перестраховщиков
Математический резерв	100 000-00	40 000-00
Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств	3 000-00	1 000-00
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям	20 000-00	8 000-00
Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям	15 000-00	5 000-00
Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов)	10 000-00	-
Выравнивающий резерв	25 000-00	10 000-00
РНП по договорам страхования жизни	20 000-00	8 000-00
Итого	193 000-00	72 000-00

В бухгалтерском учете страховщик отражает страховые резервы по регуляторным требованиям следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Математический резерв:
Дебет счета N 71408	24101	100 000-00
Кредит счета N 33601	-	100 000-00
Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств:
Дебет счета N 71408	24103	3 000-00
Кредит счета N 33604	-	3 000-00
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям:
Дебет счета N 71408	24105	20 000-00
Кредит счета N 33607	-	20 000-00
Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям:
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71408	24107	15 000-00
Кредит счета N 33610	-	15 000-00
Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов):
Дебет счета N 71408	24109	10 000-00
Кредит счета N 33613	-	10 000-00
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Выравнивающий резерв:
Дебет счета N 71408	24111	25 000-00
Кредит счета N 33616	-	25 000-00
РНП по договорам страхования жизни:
Дебет счета N 71402	21501	20 000-00
Кредит счета N 33104	-	20 000-00

Обязательства по инвестиционным договорам с НВПДВ по требованиям Положения N 491-П на 31.12.20Х1 составили 200 000 руб., доля перестраховщиков в обязательствах составила 70 000 руб.

В бухгалтерском учете страховщик отражает обязательства по инвестиционным договорам с НВПДВ следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71408	24201	200 000-00
Кредит счета N 33001	-	200 000-00

Одновременно страховщик признает корректировки страховых резервов, начисленных по регуляторным требованиям:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Корректировка математического резерва, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 33603		-	100 000-00
Кредит счета N 71407		14102	100 000-00
		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Корректировка резерва на обслуживание страховых обязательств, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 33606		-	3 000-00
Кредит счета N 71407		14104	3 000-00
Корректировка резерва выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 33609		-	20 000-00
Кредит счета N 71407		14106	20 000-00
Корректировка резерва выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 33612		-	15 000-00
Кредит счета N 71407		14108	15 000-00
Корректировка резерва дополнительных выплат (страховых бонусов), начисленного по регуляторным требованиям:
		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 33615		-	10 000-00
Кредит счета N 71407		14110	10 000-00
Корректировка выравнивающего резерва, начисленного по регуляторным требованиям:
		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 33617		-	25 000-00
Кредит счета N 71407		14112	25 000-00
Корректировка РНП по договорам страхования жизни, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 33103	-		20 000-00
Кредит счета N 71401	11502		20 000-00

Пример 170. Отражение в бухгалтерском учете доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ, не содержащим выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(112)

В бухгалтерском учете страховщик отражает доли перестраховщиков в страховых резервах по регуляторным требованиям следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Доля перестраховщиков в математическом резерве:
Дебет счета N 34501	-	40 000-00
Кредит счета N 71407	14301	40 000-00
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Доля перестраховщиков в резерве расходов на обслуживание страховых обязательств:
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 34504	-	1 000-00
Кредит счета N 71407	14303	1 000-00
Доля перестраховщиков в резерве выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям:
Дебет счета N 34507	-	8 000-00
Кредит счета N 71407	14305	8 000-00
Доля перестраховщиков в резерве выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям:
Дебет счета N 34510	-	5 000-00
Кредит счета N 71407	14307	5 000-00
Доля перестраховщиков в выравнивающем резерве:
Дебет счета N 34513	-	10 000-00
Кредит счета N 71407	14309	10 000-00
Доля перестраховщиков в РНП по договорам страхования жизни:
Дебет счета N 34004	-	8 000-00
Кредит счета N 71401	11601	8 000-00

В бухгалтерском учете страховщик отражает долю перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 33901	-	70 000-00
Кредит счета N 71407	14401	70 000-00

Одновременно страховщик признает корректировки доли перестраховщиков в страховых резервах, начисленных по регуляторным требованиям:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Корректировка доли перестраховщиков в математическом резерве, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 71408	24302	40 000-00
Кредит счета N 34502	-	40 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в резерве расходов на обслуживание страховых обязательств, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 71408	24304	1 000-00
Кредит счета N 34505	-	1 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в резерве выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 71408	24306	8 000-00
Кредит счета N 34508	-	8 000-00
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Корректировка доли перестраховщиков в резерве выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 71408	24308	5 000-00
Кредит счета N 34511	-	5 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в выравнивающем резерве, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 71408	24310	10 000-00
Кредит счета N 34514	-	10 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в РНП по договорам страхования жизни, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 71402	21502	8 000-00
Кредит счета N 34005	-	8 000-00

7.6. Выплата по страховому случаю по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 171. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами страхователю по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(113)

Страховщик выплачивает возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ по окончании срока действия договора в размере 120 000 руб. В бухгалтерском учете выплата отражается на дату выплаты денежных средств страхователю:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406	23201	120 000-00
Кредит счета N 20501	-	120 000-00

Пример 172. Бухгалтерский учет выплаты при оплате через страхового посредника по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(114)

Страховщик выплачивает возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ в размере 120 000 руб. через страхового посредника.

При оплате через страхового агента за счет сумм кредиторской задолженности по страховым премиям страховщик отражает в бухгалтерском учете:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406	23201	120 000-00
Кредит счета N 48015	-	120 000-00

При оплате через страхового брокера за счет сумм кредиторской задолженности по страховым премиям страховщик отражает в бухгалтерском учете:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406	23201	120 000-00
Кредит счета N 48017	-	120 000-00

Пример 173. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета со страхователем по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты*(115)

Страховщик выплачивает возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ по окончании срока действия договора в размере 120 000 руб. и заключил со страхователем соглашение о взаимозачете, по которому выплата будет направлена в оплату взносов по инвестиционным договорам с НВПДВ, заключенным со страхователем.

В бухгалтерском учете выплата будет отражена на дату вступления в силу соглашения о взаимозачете:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406	23201	120 000-00
Кредит счета N 48032	-	120 000-00

Пример 174. Бухгалтерский учет выплаты при оплате денежными средствами по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование*(116)

Страховщик выплачивает возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование, перестрахователю в размере 100 000 руб. Оплата производится денежными средствами. В бухгалтерском учете на дату оплаты страховщик отражает:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406	23203	100 000-00
Кредит счета N 20501	-	100 000-00

Пример 175. Бухгалтерский учет выплаты при проведении взаимозачета по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование*(117)

Страховщик выплачивает возмещение по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование, перестрахователю в размере 100 000 руб. Расчеты с перестрахователем производятся на нетто-основе, соответственно, страховщик отражает операцию на дату получения бордеро убытков:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406	23203	100 000-00
Кредит счета N 48034	-	100 000-00

7.7. Доля перестраховщиков в выплате по страховому случаю по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 176. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в выплате по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, переданному в перестрахование*(118)

Доля перестраховщика в выплате согласно договору перестрахования равна 40 000 руб. На дату признания выплаты по договору страхования страховщик признает долю перестраховщиков в выплате:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48036	-	40 000-00
Кредит счета N 71405	13201	40 000-00

7.8. Доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков по инвестиционным договорам с НВПДВ, содержащим и не содержащим невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 177. Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Бухгалтерский учет доли перестраховщика в расходах на урегулирование убытков по инвестиционному договору с НВПДВ, не содержащему выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, производится в порядке, описанном в примере 69.

7.9. Расторжение инвестиционных договоров с НВПДВ, содержащих и не содержащих невыделяемые встроенные производные финансовые инструменты

Пример 178. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, в связи с неоплатой премии*(119)

Уменьшение премии в связи с досрочным расторжением инвестиционного договора с НВПДВ, а также расторжение договора в бухгалтерском учете признается, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную инвестиционным договором с НВПДВ или правилами страхования (пункт 14.7 Положения N 491-П).

Страхователь не оплатил в установленный срок премию по инвестиционному договору с НВПДВ. Страховщик расторгает инвестиционный договор с НВПДВ в связи с неоплатой премии страхователем согласно условиям договора и отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных страхователем:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402	21205	100 000-00
Кредит счета N 48032	-	100 000-00

Пример 179. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, не содержащего выделяемые встроенные производные финансовые инструменты, по заявлению страхователя*(120)

Через полгода после заключения договора страхователь подал заявление на расторжение инвестиционного договора с НВПДВ, выкупная сумма составила 110 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406	23202	110 000-00
Кредит счета N 20501	-	110 000-00

В случае если страховщик заключил со страхователем соглашение о взаимозачете, по которому выплата будет направлена в оплату взносов по инвестиционным договорам с НВПДВ, заключенным со страхователем, выкупная сумма признается на дату вступления в силу соглашения о взаимозачете:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406	23202	110 000-00
Кредит счета N 48033	-	110 000-00

Пример 180. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, принятого в перестрахование, в связи с неоплатой премии*(121)

Уменьшение премии в связи с досрочным расторжением инвестиционного договора с НВПДВ, принятого в перестрахование, а также расторжение договора в бухгалтерском учете признается, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную инвестиционным договором с НВПДВ, принятым в перестрахование, или правилами страхования (пункт 14.7 Положения N 491-П).

Перестрахователь не оплатил в установленный срок премию по инвестиционному договору с НВПДВ, принятому в перестрахование. Страховщик расторгает инвестиционный договор с НВПДВ, принятый в перестрахование, в связи с неоплатой премии перестрахователем согласно условиям договора. Страховщик отражает уменьшение премии в части сумм, не оплаченных перестрахователем следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71402	21206	100 000-00
Кредит счета N 48034	-	100 000-00

Пример 181. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, принятого в перестрахование, по заявлению перестрахователя*(122)

Через полгода после заключения договора перестрахователь прислал бордеро на расторжение инвестиционного договора с НВПДВ, принятого в перестрахование, выплата в связи с расторжением составляет 105 000 руб. Страховщик отражает в бухгалтерском учете на дату выплаты:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406		23204	105 000-00
Кредит счета N 20501		-	105 000-00

При расчетах на нетто-основе страховщик признает на дату получения бордеро:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71406	23204	105 000-00
Кредит счета N 48035	-	105 000-00

Пример 182. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, переданного в перестрахование, если страховая премия не была уплачена*(123)

Страховщик расторг инвестиционный договор с НВПДВ в связи с неоплатой премии страхователем и, соответственно, послал бордеро перестраховщику на расторжение договора. Премия по договору, переданному в перестрахование, была начислена, но не уплачена. Страховщик отражает уменьшение премии по договору, переданному в перестрахование, в связи с расторжением следующим образом:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48036	-	40 000-00
Кредит счета N 71401	11403	40 000-00

Пример 183. Бухгалтерский учет расторжения инвестиционного договора с НВПДВ, переданного в перестрахование, если страховая премия была уплачена*(124)

Страховщик расторг инвестиционный договор с НВПДВ на начало второго страхового года и, соответственно, послал бордеро перестраховщику на расторжение договора. Бордеро было принято перестраховщиком до окончания отчетного периода. Премия по договору, переданному в перестрахование, начислена и уплачена единовременно за пять лет действия договора. Страховщик отражает долю перестраховщиков в выплате в связи с расторжением договора, равную 41 000 руб., на дату направления перестраховщику бордеро:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 48036	-	41 000-00
Кредит счета N 71405	13202	41 000-00

7.10. Порядок отражения переклассификации инвестиционного договора с НВПДВ в договор страхования жизни

Пример 184. Отражение в бухгалтерском учете переклассификации инвестиционного договора с НВПДВ в договор страхования жизни

На 15.01.20Х2 договор был переклассифицирован из категории инвестиционных договоров с НВПДВ в категорию страховых договоров, так как начиная с этой даты договор несет в себе значительный страховой риск, что было определено на основе актуарного анализа (пункт 5.9 Положения N 491-П).

На 31.12.20Х1 страховщиком были начислены следующие активы и обязательства по инвестиционному договору с НВПДВ:

(в руб.)
Наименование резерва	Страховые резервы	Доля перестраховщиков
1	2	3
Математический резерв	100 000-00	40 000-00
Корректировка математического резерва, начисленного по регуляторным требованиям	(100 000-00)	(40 000-00)
Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств	3 000-00	1 000-00
Корректировка резерва на обслуживание страховых обязательств, начисленного по регуляторным требованиям	(3 000-00)	(1 000-00)
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям	20 000-00	8 000-00
Корректировка резерва выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям, начисленного по регуляторным требованиям	(20 000-00)	(8 000-00)
Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям	15 000-00	5 000-00
Корректировка резерва выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям, начисленного по регуляторным требованиям	(15 000-00)	(5 000-00)
Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов)	10 000-00	-
Корректировка резерва дополнительных выплат, начисленного по регуляторным требованиям	(10 000-00)	-
Выравнивающий резерв	25 000-00	10 000-00
Корректировка выравнивающего резерва, начисленного по регуляторным требованиям	(25 000-00)	(10 000-00)
Обязательство по инвестиционному договору с НВПДВ	200 000-00	70 000-00
Итого	200 000-00	70 000-00

Согласно учетной политике страховщика страховые резервы по страхованию жизни отражаются по регуляторным требованиям с проведением проверки адекватности обязательств. Страховщик на 15.01.20Х2 отражает переклассификацию договора в бухгалтерском учете (пункт 5.10 Положения N 491-П).

1. Прекращение признания обязательств по инвестиционному договору с НВПДВ:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 33001	-	200 000-00
Кредит счета N 71407	14201	200 000-00

2. Признание страховых резервов по страхованию жизни:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Корректировка математического резерва, начисленного по регуляторным требованиям:
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71408	24102	100 000-00
Кредит счета N 33603	-	100 000-00
Корректировка резерва на обслуживание страховых обязательств, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 71408	24104	3 000-00
Кредит счета N 33606	-	3 000-00
Корректировка резерва выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 71408	24106	20 000-00
Кредит счета N 33609	-	20 000-00
Корректировка резерва выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям, начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 71408	24108	15 000-00
Кредит счета N 33612	-	15 000-00
Корректировка резерва дополнительных выплат (страховых бонусов), начисленного по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 71408	24110	10 000-00
Кредит счета N 33615	-	10 000-00
Корректировка выравнивающего резерва, начисленного по регуляторным требованиям:
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71408	24112	25 000-00
Кредит счета N 33617	-	25 000-00
Корректировка обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни:
Дебет счета N 71408	24113	27 000-00*(125)
Кредит счета N 33618	-	27 000-00

3. Прекращение признания доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционному договору с НВПДВ:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 71408	24401	70 000-00
Кредит счета N 33901	-	70 000-00

4. Признание доли перестраховщиков в страховых резервах по страхованию жизни:

	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Корректировка доли перестраховщиков в математическом резерве, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 34502	-	40 000-00
Кредит счета N 71407	14302	40 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в резерве расходов на обслуживание страховых обязательств, начисленной по регуляторным требованиям:
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 34505	-	1 000-00
Кредит счета N 71407	14302	1 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в резерве выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 34508	-	8 000-00
Кредит счета N 71407	14302	8 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в резерве выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 34511	-	5 000-00
Кредит счета N 71407	14302	5 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в выравнивающем резерве, начисленной по регуляторным требованиям:
Дебет счета N 34514	-	10 000-00
Кредит счета N 71407	14302	10 000-00
Корректировка доли перестраховщиков в обязательствах для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни:
	Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 34515	-	6 000-00*(126)
Кредит счета N 71407	14311	6 000-00

Таким образом, после переклассификации в бухгалтерском учете будут отражены следующие активы и обязательства по договору:

(в руб.)
Наименование резерва	Страховые резервы	Доля перестраховщиков
1	2	3
Математический резерв	100 000-00	40 000-00
Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств	3 000-00	1 000-00
Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям	20 000-00	8 000-00
Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям	15 000-00	5 000-00
Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов)	10 000-00	-
Выравнивающий резерв	25 000-00	10 000-00
Корректировка обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни	27 000-00	6 000-00
Итого	200 000-00	70 000-00