Глава 8. Бухгалтерский учет договоров НПО, классифицированных как договоры страхования, содержащих выделяемую депозитную составляющую (п.п. 84 - 108)

Глава 8. Бухгалтерский учет договоров НПО, классифицированных как договоры страхования, содержащих выделяемую депозитную составляющую

8.1. Признание взносов

Пример 84. Общий порядок признания взносов по договору НПО, классифицированному как договор страхования, содержащему выделяемую депозитную составляющую

Взносы по договорам НПО признаются как доход на дату получения взноса. По договорам НПО сумма взноса определяется суммой, которую получил фонд в соответствии с условиями договора НПО.

Первоначальный пенсионный взнос по договору НПО составляет 100 000 руб., ежегодные дополнительные взносы определены в сумме 12 000 руб. Вкладчиком является физическое лицо, которое заключило договор НПО в свою пользу.

По результатам анализа условий договора НПО было установлено, что договор содержит депозитную составляющую. В соответствии с учетной политикой фонда обязательства и права, связанные с депозитной составляющей, должны быть признаны отдельно от обязательств и прав, следующих из страховой составляющей договора НПО. Поэтому в бухгалтерском учете фонда обязательство по депозитной составляющей, а также связанные с изменением стоимости этого обязательства расходы и доходы отражаются отдельно от обязательств, доходов и расходов по страховой составляющей договора НПО (в соответствии с пунктом 7.5 Положения N 502-П).

На дату первоначального признания обязательство по депозитной составляющей отражается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости. В соответствии с пунктом 7.1 Положения N 502-П после выделения депозитной составляющей фонд проводит ее оценку таким образом, как если бы она являлась отдельным финансовым инструментом. При этом в соответствии с пунктом 7.9 Положения N 502-П все бухгалтерские записи по выделяемой депозитной составляющей фонд отражает на аналитических счетах по учету собственных средств или имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности.

На дату первоначального признания договора НПО справедливая стоимость встроенной в договор депозитной составляющей была определена в сумме 40 000 руб.

На дату первоначального признания договора НПО, классифицированного как страховой договор, содержащего выделяемую депозитную составляющую, фонд отражает в бухгалтерском учете следующие операции:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Поступление взноса от физического лица на расчетный счет:
Дебет счета N	20501	-	100 000-00	2
Кредит счета N	48302	-	100 000-00	2
Начисление суммы взноса от физического лица:
Дебет счета N	48302	-	100 000-00	2
Кредит счета N	71301	11202	100 000-00	2
Выделение встроенной депозитной составляющей по договору НПО при первоначальном признании:
Дебет счета N	71301	11202	40 000-00	3
Кредит счета N	35102	-	40 000-00	3
Корректировка обязательств по договору НПО на сумму выделенной депозитной составляющей:
Дебет счета N	34806	-	40 000-00	3
Кредит счета N	71304	12204	40 000-00	3

В случае если вкладчик является юридическим лицом, фонд отражает получение взноса в бухгалтерском учете следующим образом:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Поступление взноса от юридического лица:
Дебет счета N	20501	-	100 000-00	2
Кредит счета N	48303	-	100 000-00	2
Начисление суммы взноса к получению от юридического лица:
Дебет счета N	48303	-	100 000-00	2
Кредит счета N	71301	11201	100 000-00	2
Выделение встроенной депозитной составляющей по договору НПО при первоначальном признании:
Дебет счета N	71301	11201	40 000-00	3
Кредит счета N	35102	-	40 000-00	3
Корректировка обязательств по договору НПО на сумму выделенной депозитной составляющей:
Дебет счета N	34806	-	40 000-00	3
Кредит счета N	71304	12204	40 000-00	3

Последующие после первоначального признания взносы по договору НПО отражаются в бухгалтерском учете в аналогичном порядке.

Пример 85. Признание взносов по договору НПО, классифицированному как договор страхования, содержащему выделяемую депозитную составляющую, в случае отсутствия первичных учетных документов

В соответствии с пунктом 11.4 Положения N 502-П при отсутствии достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов фонд должен оценить сумму доходов или расходов по пенсионным взносам, необходимых к доначислению в отчетном периоде.

Порядок оценки величины начисления взносов по договорам НПО, по которым отсутствуют первичные учетные документы, фонд определяет в учетной политике.

Сумма взносов от вкладчика - юридического лица к начислению определена фондом на конец отчетного периода как оценочное значение в сумме 100 000 руб. В этом случае фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Начисление взносов по договорам НПО, по которым отсутствуют первичные учетные документы, в сумме оценочного значения:
Дебет счета N	48303	-	100 000-00	2
Кредит счета N	71301	11201	100 000-00	2
Выделение встроенной депозитной составляющей по договорам НПО, по которым отсутствуют первичные учетные документы:
Дебет счета N	71301	11201	40 000-00	3
Кредит счета N	35102	-	40 000-00	3

На начало следующего отчетного периода для начисления пенсионных взносов на основе первичных учетных документов фонд отражает в бухгалтерском учете списание соответствующих доходов и расходов следующими бухгалтерскими записями:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Списание начисления взносов по договорам НПО, по которым отсутствуют первичные учетные документы, в сумме оценочного значения:
Дебет счета N	71301	11201	100 000-00	2
Кредит счета N	48303	-	100 000-00	2
Списание встроенной депозитной составляющей по договорам НПО, по которым отсутствуют первичные учетные документы:
Дебет счета N	35102	-	40 000-00	3
Кредит счета N	71301	11201	40 000-00	3

8.2. Первоначальное признание выделяемой депозитной составляющей и учет взносов

Пример 86. Первоначальное признание выделяемой депозитной составляющей и учет взносов

Справедливая стоимость выделяемой депозитной составляющей на дату первоначального признания определена фондом в сумме 40 000 руб. Фонд должен отразить в бухгалтерском учете на дату первоначального признания следующие бухгалтерские записи:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Выделение встроенной депозитной составляющей по договору НПО при первоначальном признании:
Дебет счета N	71301	11201	40 000-00	3
Кредит счета N	35102	-	40 000-00	3
Уменьшение обязательств по договору НПО на сумму выделенной депозитной составляющей:
Дебет счета N	34806	-	40 000-00	3
Кредит счета N	71304	12204	40 000-00	3

Если в соответствии с условием договора НПО расчет суммы негосударственной пенсии в течение гарантированного периода осуществляется на момент ее назначения, то при уточнении суммы взноса на основании поступления в фонд первичных учетных документов фонду необходимо отразить в бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости депозитной составляющей.

В случае увеличения первоначальной стоимости депозитной составляющей в результате уточнения суммы пенсионного взноса на основании поступления в фонд первичных учетных документов фонд должен отразить в бухгалтерском учете уточняющую запись:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Увеличение первоначальной стоимости выделенной депозитной составляющей по договору НПО:
Дебет счета N	71301	11201	400-00	3
Кредит счета N	35102	-	400-00	3
Уменьшение обязательств по договору НПО на сумму изменения первоначальной стоимости выделенной депозитной составляющей:
Дебет счета N	34806	-	400-00	3
Кредит счета N	71304	12204	400-00	3

В случае уменьшения первоначальной стоимости депозитной составляющей в результате уточнения суммы пенсионного взноса на основании поступления в фонд первичных учетных документов фонд должен отразить в бухгалтерском учете уточняющую запись:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Уменьшение первоначальной стоимости выделенной депозитной составляющей по договору НПО:
Дебет счета N	35102	-	800-00	3
Кредит счета N	71301	11201	800-00	3
Увеличение обязательств по договору НПО на сумму изменения первоначальной стоимости выделенной депозитной составляющей:
Дебет счета N	71303	22204	800-00	3
Кредит счета N	34806	-	800-00	3

8.3. Первоначальное признание обязательств по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования

Пример 87. Отражение средств пенсионных резервов в составе, установленном Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах

Первоначальное признание обязательств, возникающее по договорам НПО, фонд осуществляет в соответствии с условиями договора НПО и пенсионными правилами. На дату первоначального признания фонд признает обязательства перед вкладчиком или участником в сумме сформированных средств пенсионных резервов и отражает в бухгалтерском учете следующую запись:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Дебет счета N	71303	22201	100 000-00	2
Кредит счета N	34801	-	100 000-00	2

8.4. Изменение взносов

Пример 88. Отражение в бухгалтерском учете увеличения взносов в связи с изменением условий договора НПО, классифицированного как договор страхования, содержащего выделяемые депозитные составляющие

В соответствии с пунктом 11.2 Положения N 502-П увеличение взносов в связи с изменением условий договора НПО признается в бухгалтерском учете на дату получения взносов по договорам НПО.

Отражение в бухгалтерском учете увеличения взносов в связи с изменением условий договора для договоров НПО, классифицированных как договоры страхования, содержащих выделяемые депозитные составляющие, осуществляется единообразно. Порядок отражения в бухгалтерском учете увеличения взносов в связи с изменением условий договора описан в примере 41.

В случае если в соответствии с условиями договора НПО увеличение взносов влияет на сумму обязательства по депозитной составляющей, то в дополнение к бухгалтерским записям, приведенным в примере 41, фонд в сумме увеличения обязательства по депозитной составляющей в результате внесения дополнительного пенсионного взноса отражает в бухгалтерском учете запись об увеличении обязательства по депозитной составляющей, а также бухгалтерскую запись по уменьшению пенсионных обязательств по договору НПО на сумму выделенной депозитной составляющей. Соответствующие бухгалтерские записи представлены в примере 86.

Пример 89. Отражение в бухгалтерском учете уменьшения взносов в связи с досрочным расторжением договора НПО, классифицированного как договор страхования, содержащего выделяемые депозитные составляющие

Отражение в бухгалтерском учете выплаты выкупных сумм в связи с расторжением договора НПО отражается в бухгалтерском учете в общем порядке признания выплат, описанном в примере 94. Одновременно в бухгалтерском учете отражается прекращение признания обязательства по депозитной составляющей. Бухгалтерские записи по прекращению признания обязательства по депозитной составляющей представлены в примере 100.

Пример 90. Отражение в бухгалтерском учете уменьшения взносов по договору НПО, классифицированному как договор страхования, содержащему выделяемую депозитную составляющую, в связи с ошибочно начисленными взносами в случае выявления ошибки в текущем отчетном периоде

20 апреля 20X1 года фонд обнаружил, что 15 февраля 20X1 года ошибочно признал начисление взноса по договору НПО, вкладчиком по которому является физическое лицо, в сумме 100 000 руб. дважды. Ошибка должна быть исправлена 20 апреля 20X1 года. Исправление ошибки фонд отражает в бухгалтерском учете следующим образом:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Дебет счета N	71301	11202	100 000-00	2
Кредит счета N	48302	-	100 000-00	2

В случае если вкладчик - юридическое лицо, фонд отражает исправление ошибки в бухгалтерском учете следующим образом:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Дебет счета N	71301	11201	100 000-00	2
Кредит счета N	48303	-	100 000-00	2

Пример 91. Отражение в бухгалтерском учете уменьшения взносов по договору НПО, классифицированному как договор страхования, содержащему выделяемую депозитную составляющую, в связи с ошибочно начисленными взносами. В течение отчетного года обнаружена существенная ошибка, допущенная в предшествующем отчетном году

Существенная ошибка года, предшествующего отчетному, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой отчетности, подлежит корректировке в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Отражение в бухгалтерском учете исправления ошибки текущего периода осуществляется в соответствии с порядком, представленным в примере 44.

8.5. Последующий учет выделяемой депозитной составляющей

Пример 92. Отражение в бухгалтерском учете депозитной составляющей по амортизированной стоимости

В соответствии с учетной политикой фонда после первоначального признания фонд оценивает депозитную составляющую по амортизированной стоимости.

30 июня 20X1 года фонд начислил процентные расходы по депозитной составляющей в сумме 500 руб. и отразил в бухгалтерском учете увеличение стоимости обязательства по выделенной депозитной составляющей следующим образом:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Дебет счета N	71101	44123	500-00	3
Кредит счета N	35102	-	500-00	3

Пример 93. Отражение в бухгалтерском учете депозитной составляющей по справедливой стоимости

В соответствии с учетной политикой фонда после первоначального признания фонд оценивает депозитную составляющую по справедливой стоимости.

На дату первоначального признания - 20 января 20X1 года - справедливая стоимость выделяемой составляющей составила 10 000 руб.

По состоянию на 30 марта 20X1 года фонд оценил справедливую стоимость депозитной составляющей в сумме 11 200 руб. и отразил в бухгалтерском учете увеличение справедливой стоимости депозитной составляющей в сумме 1200 руб.*(8):

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Дебет счета N	71508	45301	1200-00	3
Кредит счета N	35102	-	1200-00	3

По состоянию на 30 июня 20X1 года фонд оценил справедливую стоимость депозитной составляющей в сумме 10 900 руб. и отразил в бухгалтерском учете уменьшение справедливой стоимости депозитной составляющей в сумме 300 руб.*(9):

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Дебет счета N	35102	-	300-00	3
Кредит счета N	71507	35301	300-00	3

8.6. Признание выплат

Пример 94. Общий порядок бухгалтерского учета выплаты по договору НПО, классифицированному как договор страхования, содержащему выделяемую депозитную составляющую

В соответствии с условиями договора НПО фонд выплачивает негосударственную пенсию участнику пожизненно, но не менее 10 лет после назначения негосударственной пенсии. При этом в случае смерти участника в течение 10 лет после назначения негосударственной пенсии правопреемники участника получат выкупную сумму. Таким образом, гарантированный период выплат составляет 10 лет.

20 марта 20X1 года (до истечения гарантированного периода) фонд начислил и выплатил участнику негосударственную пенсию в сумме 500 руб.

Выплаты по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащим выделяемые депозитные составляющие, в части выплат в течение гарантированного периода отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Начисление выплаты негосударственной пенсии:
Дебет счета N	71302	21201	500-00	2
Кредит счета N	48305	-	500-00	2
Удержание НДФЛ:
Дебет счета N	48305	-	65-00	2
Кредит счета N	60301	-	65-00	2
Перечисление негосударственной пенсии застрахованному лицу:
Дебет счета N	48305	-	435-00*	2
Кредит счета N	20501	-	435-00	2
Уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств:
Дебет счета N	34801	-	500-00	2
Кредит счета N	71304	12201	500-00	2
Уменьшение обязательства по депозитной составляющей на сумму выплаты пенсии:
Дебет счета N	35102	-	500-00	3
Кредит счета N	71302	21201	500-00	3
Уменьшение корректировки пенсионных обязательств до наилучшей оценки на сумму уменьшения обязательства по депозитной составляющей:
Дебет счета N	71303	22204	500-00	3
Кредит счета N	34806	-	500-00	3

______________________________

* Расчет (в рублях): 500 - 65 = 435.

Выплаты по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащим выделяемые депозитные составляющие, после истечения гарантированного периода, то есть после прекращения признания депозитной составляющей отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с порядком, представленном в примере 45.

Пример 95. Отражение в бухгалтерском учете выплаты правопреемникам по договору НПО

В соответствии с условиями договора НПО фонд начислил и перечислил выплату правопреемникам умершего участника в сумме 30 000 руб. Удержан НДФЛ с выплаты правопреемникам в сумме 3900 руб. На дату начисления и перечисления выплаты правопреемникам фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Начисление выплаты правопреемникам участника:
Дебет счета N	71302	21202	30 000-00	2
Кредит счета N	48305	-	30 000-00	2
Удержание НДФЛ с выплаты правопреемникам:
Дебет счета N	48305	-	3 900-00	2
Кредит счета N	60301	-	3 900-00	2
Перечисление выплаты правопреемникам:
Дебет счета N	48305	-	26 100-00	2
Кредит счета N	20501	-	26 100-00	2
Уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств по договорам НПО, классифицированным как страховые:
Дебет счета N	34801	-	30 000-00	2
Кредит счета N	71304	12201	30 000-00	2

На дату начисления и перечисления выплаты правопреемникам умершего участника фонд отражает в бухгалтерском учете списание обязательства по депозитной составляющей. В данном примере величина обязательства по депозитной составляющей на дату осуществления выплаты правопреемникам составила 30 000 руб.:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Списание обязательства по депозитной составляющей:
Дебет счета N	35102	-	30 000-00	3
Кредит счета N	71302	21201	30 000-00	3
Списание корректировки пенсионных обязательств до наилучшей оценки на сумму депозитной составляющей:
Дебет счета N	71303	22204	30 000-00	3
Кредит счета N	38406	-	30 000-00	3

Пример 96. Отражение в бухгалтерском учете перевода средств пенсионных резервов в другой фонд

Перевод средств пенсионных резервов в другой фонд представляет собой выплату выкупной суммы. В бухгалтерском учете фонда выплата выкупной суммы отражается как расход на дату фактической выплаты денежных средств. Одновременно с выплатой денежных средств фонд отражает в бухгалтерском учете уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств.

Фонд перечислил средства пенсионных резервов в сумме 90 000 руб. в другой фонд. На дату перечисления средств пенсионных резервов фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Начисление выплаты выкупной суммы:
Дебет счета N	71302	21202	90 000-00	2
Кредит счета N	48305	-	90 000-00	2
Перечисление выплаты выкупной суммы:
Дебет счета N	48305	-	90 000-00	2
Кредит счета N	20501	-	90 000-00	2
Уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств по договорам НПО, классифицированным как страховые:
Дебет счета N	34801	-	90 000-00	2
Кредит счета N	71304	12201	90 000-00	2

На дату перевода пенсионных резервов фонд отражает в бухгалтерском учете списание обязательства по депозитной составляющей. В данном примере величина обязательства по депозитной составляющей на дату перевода средств пенсионных резервов в другой фонд составила 30 000 руб.:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Списание обязательства по депозитной составляющей:
Дебет счета N	35102	-	30 000-00	3
Кредит счета N	71302	21201	30 000-00	3
Списание корректировки пенсионных обязательств до наилучшей оценки на сумму депозитной составляющей:
Дебет счета N	71303	22204	30 000-00	3
Кредит счета N	38406	-	30 000-00	3

Пример 97. Отражение в бухгалтерском учете возврата выплат

Отражение в бухгалтерском учете обязательств по осуществлению выплат, не исполненных в срок, по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащим выделяемые депозитные составляющие, осуществляется в соответствии с порядком, представленным в примере 48.

Пример 98. Отражение в бухгалтерском учете обязательств по осуществлению выплат, не исполненных в срок

Отражение в бухгалтерском учете обязательств по осуществлению выплат, не исполненных в срок, по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащим выделяемые депозитные составляющие, осуществляется в соответствии с порядком, представленным в примере 49.

Пример 99. Отражение в бухгалтерском учете излишних выплат

Излишние выплаты причитающихся сумм по договорам НПО, которые возникли в результате ошибок, учитываются в составе дебиторской задолженности на счетах второго порядка, предусмотренных для отражения переплат, в соответствии с пунктом 12.7 Положения N 502-П.

Фонд ошибочно начислил и излишне выплатил негосударственную пенсию в сумме 3000 руб. и удержал НДФЛ в сумме 390 руб.

На дату выявления ошибки фонд отражает в бухгалтерском учете излишне начисленную сумму в составе доходов, одновременно отражает увеличение пенсионных обязательств на сумму, эквивалентную излишне начисленной сумме:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Отражение в составе доходов излишне начисленной суммы:
Дебет счета N	48306	-	3000-00	2
Кредит счета N	71302	21101	3000-00	2
Увеличение резервов покрытия пенсионных обязательств:
Дебет счета N	71303	22201	3000-00	2
Кредит счета N	34801	-	3000-00	2

В случае если излишняя выплата была осуществлена в течение гарантированного периода (то есть представляла собой выплату за счет депозитной составляющей договора), фонд в дополнение к вышеперечисленным бухгалтерским записям при возврате излишней выплаты на расчетный счет отражает в бухгалтерском учете соответствующее увеличение обязательства по депозитной составляющей:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Выделение обязательства по депозитной составляющей на сумму возврата излишней выплаты:
Дебет счета N	71302	21201	3000-00	3
Кредит счета N	35102	-	3000-00	3
Уменьшение обязательства по договору НПО на сумму депозитной составляющей:
Дебет счета N	34806	-	3000-00	3
Кредит счета N	71304	12204	3000-00	3

В случае возврата на расчетный счет фонда излишне выплаченной суммы негосударственной пенсии на дату возврата фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Поступление средств:
Дебет счета N	20501	-	2610-00	2
Кредит счета N	48306	-	2610-00	2
Корректировка НДФЛ:
Дебет счета N	60302	-	390-00	2
Кредит счета N	48305	-	390-00	2

Отражение в бухгалтерском учете излишних выплат по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащим выделяемые депозитные составляющие, в период после прекращения признания депозитной составляющей осуществляется в соответствии с порядком, представленным в примере 50.

Пример 100. Отражение в бухгалтерском учете прекращения признания выделяемой депозитной составляющей

В соответствии с пунктом 7.8 Положения N 502-П фонд осуществляет бухгалтерские записи по списанию депозитной составляющей, только когда она погашена, то есть когда указанное в договоре обязательство исполнено или аннулировано либо срок его действия истек.

20 октября 20X1 года фонд осуществил последнюю выплату негосударственной пенсии в течение гарантированного периода и, таким образом, полностью исполнил свои обязательства, связанные с депозитной составляющей. Бухгалтерские записи по отражению выплат негосударственной пенсии представлены в примере 94.

Следующие бухгалтерские записи отражаются в бухгалтерском учете при прекращении признания депозитной составляющей, выделенной из договора НПО, классифицированного как договор страхования:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Уменьшение обязательства по депозитной составляющей на сумму выплаты пенсии:
Дебет счета N	35102	-	500-00	3
Кредит счета N	71302	21201	500-00	3
Уменьшение корректировки пенсионных обязательств до наилучшей оценки на сумму уменьшения обязательства по депозитной составляющей:
Дебет счета N	71303	22204	500-00	3
Кредит счета N	34806	-	500-00	3

8.7. Последующий учет обязательств по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащим выделяемую депозитную составляющую

Пример 101. Бухгалтерский учет обязательств по договору НПО, классифицированному как договор страхования, содержащему выделяемую депозитную составляющую, в случае назначения негосударственной пенсии, смерти участника, расторжения договора

В соответствии с пунктом 10.6 Положения N 502-П в дату назначения негосударственных пенсий фонд не осуществляет бухгалтерские записи по счетам второго порядка.

В случае смерти участника или расторжения договора в соответствии с правилами фонда, пенсионной схемой и условиями договора НПО наследнику (правопреемнику) производится выплата выкупной суммы.

В бухгалтерском учете одновременно с отражением выплаты выкупной суммы в составе расходов фонд отражает уменьшение обязательств в части пенсионных резервов.

Порядок отражения в бухгалтерском учете выплаты правопреемникам по договору НПО, содержащему депозитную составляющую, представлен в примере 95. Порядок отражения в бухгалтерском учете перевода средств пенсионных резервов по договору НПО, содержащему депозитную составляющую, в другой фонд представлен в примере 96. Отражение в бухгалтерском учете выплаты выкупной суммы участнику осуществляется в порядке, аналогичном порядку учета выплаты негосударственной пенсии, представленному в примере 94.

Пример 102. Бухгалтерский учет распределения результата размещения пенсионных резервов в случае получения положительного результата размещения пенсионных резервов

Отражение в бухгалтерском учете распределения положительного результата размещения пенсионных резервов по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащим выделяемые депозитные составляющие, осуществляется в соответствии с порядком, представленным в примере 52.

Пример 103. Бухгалтерский учет распределения результата размещения пенсионных резервов в случае получения отрицательного результата размещения пенсионных резервов

Отражение в бухгалтерском учете распределения отрицательного результата размещения пенсионных резервов по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащим выделяемые депозитные составляющие, осуществляется в соответствии с порядком, представленным в примере 53.

Пример 104. Направление собственных средств или имущества для обеспечения уставной деятельности на покрытие отрицательного результата размещения пенсионных резервов

Отражение в бухгалтерском учете использования собственных средств или имущества для обеспечения уставной деятельности для покрытия отрицательного результата размещения пенсионных резервов по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащим выделяемые депозитные составляющие, осуществляется в соответствии с порядком, представленным в примере 54.

Пример 105. Бухгалтерский учет корректировок обязательств в суммах, эквивалентных суммам, в которых создан страховой резерв, на каждую отчетную дату

В соответствии с пунктом 8.2 Положения N 502-П страховой резерв создается фондом для обеспечения устойчивости исполнения обязательств перед участниками фонда и не является обязательством фонда перед участниками. Страховой резерв создается фондом и отражается в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Федерального закона о негосударственных пенсионных фондах. Описание порядка отражения в бухгалтерском учете корректировки пенсионных обязательств в сумме, эквивалентной сумме, в которой создан страховой резерв, на отчетную дату представлено в примере 55.

Пример 106. Бухгалтерский учет корректировки обязательств в сумме, эквивалентной сумме, в которой страховой резерв был использован, на дату использования

Отражение в бухгалтерском учете корректировки пенсионных обязательств в сумме, эквивалентной сумме, в которой страховой резерв был использован, является единым для всех видов договоров НПО, классифицированных как договоры страхования. Описание порядка отражения в бухгалтерском учете корректировки пенсионных обязательств в сумме, эквивалентной сумме, в которой был использован страховой резерв, на дату использования представлено в примере 56.

8.8. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств

Пример 107. Отражение в бухгалтерском учете результатов проверки адекватности обязательств по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, с выделяемой депозитной составляющей (ситуация 1)

На каждую отчетную дату фонд проводит проверку адекватности обязательств по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, с выделяемой депозитной составляющей. Отражение в бухгалтерском учете результатов проверки адекватности обязательств на отчетную дату в случае отсутствия дефицита сформированных пенсионных обязательств осуществляется в соответствии с порядком, представленным в примере 57.

Пример 108. Отражение в бухгалтерском учете результатов проверки адекватности обязательств по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, с выделяемой депозитной составляющей (ситуация 2)

На каждую отчетную дату фонд проводит проверку адекватности обязательств по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, с выделяемой депозитной составляющей. Отражение в бухгалтерском учете результатов проверки адекватности обязательств на отчетную дату в случае дефицита сформированных пенсионных обязательств и необходимости списания отложенных аквизиционных расходов осуществляется в соответствии с порядком, представленным в примере 58.