Глава 5. Бухгалтерский учет договоров ОПС, классифицированных как договоры страхования (п.п. 15 - 37)

Глава 5. Бухгалтерский учет договоров ОПС, классифицированных как договоры страхования

5.1. Признание взносов

Пример 15. Общий порядок признания взносов по договору ОПС

Поступление пенсионных накоплений, переведенных по заявлению застрахованного лица из ПФР или другого фонда, отражается в бухгалтерском учете на дату получения пенсионных накоплений при условии выполнения требований пункта 9.1 Положения N 502-П.

На дату получения пенсионных накоплений, поступивших от ПФР, фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Дебет счета N	20501	-	800 000-00	1
Кредит счета N	48401	-	800 000-00	1
Дебет счета N	48401		800 000-00	1
Кредит счета N	71301	11101	800 000-00	1

На дату получения пенсионных накоплений, поступивших из другого фонда, фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Дебет счета N	20501	-	800 000-00	1
Кредит счета N	48403		800 000-00	1
Дебет счета N	48403		800 000-00	1
Кредит счета N	71301	11102	800 000-00	1

5.2. Первоначальное признание обязательств по договорам ОПС, классифицированным как договоры страхования

Пример 16. Отражение средств пенсионных накоплений в составе, установленном Федеральным законом от 7 мая 1998 года N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" с изменениями (далее - Федеральный закон о негосударственных пенсионных фондах)

В соответствии с пунктом 9.2 Положения N 502-П на дату первоначального признания фонд признает обязательства перед застрахованным лицом в сумме полученных средств в соответствии с Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах.

В случае если все условия первоначального признания обязательств по договорам ОПС на дату получения фондом пенсионных накоплений выполняются, фонд признает обязательства перед застрахованным лицом в сумме полученных средств и отражает в бухгалтерском учете признание обязательства следующими бухгалтерскими записями:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Дебет счета N	71303	22101	800 000-00	1
Кредит счета N	34701	-	800 000-00	1

5.3. Изменение взносов по договору ОПС

Пример 17. Отражение в бухгалтерском учете уменьшения взносов в связи с ошибочно начисленными взносами. Ошибка обнаружена в текущем отчетном периоде

Исправление ошибки в бухгалтерском учете фонда отражается в порядке, установленном Положением Банка России от 28 декабря 2015 года N 523-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 27 января 2016 года N 40826 ("Вестник Банка России" от 10 февраля 2016 года N 11).

Уменьшение взносов в связи с ошибочно начисленными взносами признается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором имела место допущенная ошибка, и на дату обнаружения ошибки.

2 апреля 20X1 года фонд ошибочно дважды признал начисление взноса по договору ОПС в сумме 12 000 руб. 30 апреля 20X1 года фонд обнаружил ошибку и отразил исправление ошибки в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Дебет счета N	71301	11101	12 000-00	1
Кредит счета N	48401	-	12 000-00	1

Пример 18. Отражение в бухгалтерском учете уменьшения взносов в связи с ошибочно начисленными взносами.
В текущем периоде обнаружена существенная ошибка, допущенная до наступления отчетного года, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год

Существенная ошибка, допущенная до наступления отчетного года, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, исправляется бухгалтерскими записями в день выявления в корреспонденции со счетами нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

20 февраля 20X2 года фонд обнаружил, что в 20X0 году ошибочно дважды признал начисление взноса по договору ОПС в сумме 12 000 руб. 20 февраля 20X2 года фонд отражает исправление существенной ошибки, допущенной до наступления отчетного года, в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Дебет счета N	10801, 10901	-	12 000-00	1
Кредит счета N	48401	-	12 000-00	1

5.4. Признание выплат по договору ОПС

Пример 19. Общий порядок бухгалтерского учета выплаты по договору ОПС

Ежемесячная выплата накопительной пенсии назначена фондом в сумме 500 руб., дата выплаты накопительной пенсии - 5-е число каждого месяца. В дату выплаты накопительной пенсии - 5-го числа - фонд отражает в бухгалтерском учете данную операцию следующими бухгалтерскими записями:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Начисление выплаты накопительной пенсии:
Дебет счета N	71302	21101	500-00	1
Кредит счета N	48404	-	500-00	1
Перечисление накопительной пенсии застрахованному лицу:
Дебет счета N	48404	-	500-00	1
Кредит счета N	20501		500-00	1
Уменьшение выплатного резерва:
Дебет счета N	34704	-	500-00	1
Кредит счета N	71304	12103	500-00	1

Ежемесячная срочная пенсионная выплата была определена фондом в сумме 500 руб., дата выплаты - 5-е число каждого месяца. Следовательно, 5-го числа каждого месяца фонд отражает в бухгалтерском учете:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Начисление срочной пенсионной выплаты:
Дебет счета N	71302	21102	500-00	1
Кредит счета N	48404	-	500-00	1
Перечисление срочной пенсионной выплаты застрахованному лицу:
Дебет счета N	48404	-	500-00	1
Кредит счета N	20501		500-00	1
Уменьшение средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата:
Дебет счета N	34707	-	500-00	1
Кредит счета N	71304	12105	500-00	1

Пример 20. Отражение в бухгалтерском учете выплаты правопреемникам по договору ОПС

В соответствии с пунктом 12.3 Положения N 502-П выплаты правопреемникам по договорам ОПС отражаются в составе расходов на дату осуществления выплаты. Одновременно с отражением выплаты в составе расходов фонд уменьшает пенсионные накопления на сумму выплат. Уменьшение обязательств по договорам страхования отражается в составе доходов от пенсионной деятельности.

20 мая 20X1 года, до истечения шести месяцев со дня смерти застрахованного лица, фонд произвел выплату правопреемникам умершего застрахованного лица в сумме 30 000 руб. 20 мая 20X1 года фонд отражает в бухгалтерском учете следующие операции:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Начисление выплаты средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц:
Дебет счета N	71302	21104	30 000-00	1
Кредит счета N	48404	-	30 000-00	1
Перечисление средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц, правопреемникам:
Дебет счета N	48404	-	30 000-00	1
Кредит счета N	20501	-	30 000-00	1
Уменьшение обязательств по средствам пенсионных накоплений, сформированным в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц:
Дебет счета N	34710	-	30 000-00	1
Кредит счета N	71304	12107	30 000-00	1

Пример 21. Отражение в бухгалтерском учете перевода средств пенсионных накоплений в другие фонды или ПФР

В соответствии с пунктом 12.4 Положения N 502-П при переводе средств пенсионных накоплений в другие фонды или ПФР фонд признает в бухгалтерском учете уменьшение соответствующих средств пенсионных накоплений, а также учитывает перевод средств пенсионных накоплений для финансирования накопительной пенсии как расход.

20 мая 20X1 года фонд перевел средства пенсионных накоплений в другой фонд в сумме 200 000 руб. По договору ОПС, действие которого прекращается в связи с переводом пенсионных накоплений, сумма отложенных аквизиционных расходов по договору ОПС составляет 800 руб. 20 мая 20X1 года фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Начисление выплаты по средствам пенсионных накоплений по договорам ОПС на этапе накопления в связи с переводом пенсионных накоплений в другой фонд:
Дебет счета N	71302	21103	200 000-00	1
Кредит счета N	48403	-	200 000-00	1
Перечисление средств пенсионных накоплений в другой фонд:
Дебет счета N	48403	-	200 000-00	1
Кредит счета N	20501	-	200 000-00	1
Уменьшение обязательств по средствам пенсионных накоплений по договорам ОПС на этапе накопления:
Дебет счета N	34701	-	200 000-00	1
Кредит счета N	71304	12101	200 000-00	1

В случае если пенсионные накопления будут переведены в ПФР, фонд отразит в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Начисление выплаты по средствам пенсионных накоплений по договорам ОПС на этапе накопления в связи с переводом пенсионных накоплений в ПФР:
Дебет счета N	71302	21103	200 000-00	1
Кредит счета N	48401	-	200 000-00	1
Перечисление средств пенсионных накоплений в другой фонд:
Дебет счета N	48401	-	200 000-00	1
Кредит счета N	20501	-	200 000-00	1
Уменьшение обязательств по средствам пенсионных накоплений по договорам ОПС на этапе накопления:
Дебет счета N	34701	-	200 000-00	1
Кредит счета N	71304	12101	200 000-00	1
Списание отложенных аквизиционных расходов по договору ОПС:
Дебет счета N	71306	23301	800-00	3
Кредит счета N	35401	-	800-00	3

Пример 22. Отражение в бухгалтерском учете возврата выплат по договорам ОПС

В соответствии с пунктом 12.5 Положения N 502-П возвраты выплат по договорам ОПС учитываются в составе кредиторской задолженности, если предполагаются последующие выплаты, в том числе в случае необходимости уточнения банковских реквизитов получателя.

В соответствии с условиями договора ОПС фонд перечислил накопительную пенсию застрахованному лицу в сумме 600 руб.

20 апреля 20X1 года перечисленная ранее пенсия возвращена на расчетный счет фонда в связи с необходимостью уточнения банковских реквизитов платежа. 20 апреля 20X1 года фонд отражает в бухгалтерском учете возврат выплаченной пенсии в составе кредиторской задолженности до уточнения реквизитов получателя следующей бухгалтерской записью:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Дебет счета N	20501	-	600-00	1
Кредит счета N	48404	-	600-00	1

В соответствии с пунктом 12.5 Положения N 502-П возвраты выплат по договорам ОПС учитываются в составе доходов в дату осуществления возвратов выплат по договорам ОПС, если не предполагаются последующие выплаты, в том числе в случае смерти застрахованного лица. Одновременно с отражением возвратов выплат в составе доходов фонд отражает увеличение пенсионных накоплений на суммы, эквивалентные суммам возвратов выплат по договорам ОПС.

В соответствии с условиями договора ОПС фонд перечислил ежемесячный платеж по выплате пожизненной накопительной пенсии застрахованному лицу в сумме 600 руб. 20 апреля 20X1 года перечисленная ранее накопительная пенсия возвращена на расчетный счет фонда в связи со смертью застрахованного лица. 20 апреля 20X1 года фонд отражает в бухгалтерском учете возврат выплаченной пенсии в составе доходов следующими бухгалтерскими записями:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Возврат выплаченной ранее накопительной пенсии на расчетный счет фонда:
Дебет счета N	20501	-	600-00	1
Кредит счета N	48404	-	600-00	1
Возврат выплаченной пенсии в составе доходов:
Дебет счета N	48404	-	600-00	1
Кредит счета N	71302	21101	600-00	1
Увеличение пенсионных накоплений на сумму, эквивалентную сумме возврата выплат по договору ОПС:
Дебет счета N	71303	-	600-00	1
Кредит счета N	34713	22109	600-00	1

Пример 23. Отражение в бухгалтерском учете обязательств по осуществлению выплат, не исполненных в срок

Обязательства по осуществлению выплат по договорам ОПС, не исполненные в срок, учитываются в составе обязательств по договорам ОПС. В аналитическом учете такие обязательства отражаются на отдельных лицевых счетах, открытых для учета неисполненных в срок обязательств по договорам ОПС.

В соответствии с условиями договора ОПС фонд должен выплатить накопительную пенсию застрахованному лицу в сумме 600 руб. В случае если фонд не может своевременно произвести выплату, фонд отражает в бухгалтерском учете следующую бухгалтерскую запись:

	Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Дебет счета N 34704 (л/с текущих обязательств)	-	600-00	1
Кредит счета N 34704 (л/с счет обязательств, не исполненных в срок)	-	600-00	1

Пример 24. Отражение в бухгалтерском учете излишних выплат

В соответствии с пунктом 12.7 Положения N 502-П на дату выявления переплат, которые возникли в результате излишних начислений по договорам ОПС и по договорам НПО, излишне начисленные суммы учитываются в составе доходов. Одновременно отражается увеличение пенсионных обязательств на суммы, эквивалентные излишне начисленным суммам по договорам. Далее излишние выплаты учитываются в составе дебиторской задолженности на счетах второго порядка, предусмотренных для отражения переплат.

20 апреля 20X1 года фонд обнаружил, что в результате ошибки была произведена выплата застрахованному лицу в сумме, превышающей сумму начисленной пенсии. Величина излишней выплаты составила 600 руб.

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
На дату обнаружения ошибки фонд отражает в бухгалтерском учете дебиторскую задолженность по излишне выплаченной сумме:
Дебет счета N	48405	-	600-00	1
Кредит счета N	71302	21101	600-00	1
Одновременно фонд отражает в бухгалтерском учете увеличение пенсионных обязательств:
Дебет счета N	71303	22103	600-00	1
Кредит счета N	34704	-	600-00	1
15 мая 20X1 года фонд начислил пенсию и произвел зачет обязательства по выплате пенсии текущего месяца в корреспонденции со счетом, на котором учтена переплата пенсии за предыдущий месяц:
Дебет счета N	71302	21101	600-00	1
Кредит счета N	48404	-	600-00	1
Дебет счета N	48404	-	600-00	1
Кредит счета N	48405		600-00	1
Уменьшение выплатного резерва:
Дебет счета N	34704	-	600-00	1
Кредит счета N	71304	12103	600-00	1

В соответствии с пунктом 12.8 Положения N 502-П на дату поступления информации о смерти участника излишние выплаты по договорам ОПС или договорам НПО, которые возникли в случае выплат за период после смерти участника или застрахованного лица, учитываются в составе дебиторской задолженности и отражаются в доходах только в том случае, если имеется достаточная степень вероятности получения фондом излишне выплаченных средств.

В случае если отсутствует вероятность получения фондом излишне выплаченных средств, фонд отражает излишне выплаченные суммы в составе расходов за счет собственных средств.

20 апреля 20X1 года поступила информация о смерти участника. Фонд считает, что имеется достаточная степень вероятности получения фондом излишне выплаченных средств, поэтому в бухгалтерском учете сумма излишней выплаты в размере 600 руб. отражается в составе дебиторской задолженности и доходов:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Отражение дебиторской задолженности по излишне выплаченной сумме:
Дебет счета N	48405	-	600-00	1
Кредит счета N	71302	21101	600-00	1
Увеличение пенсионных накоплений на сумму возврата излишней выплаты:
Дебет счета N	71303	22109	600-00	1
Кредит счета N	34713		600-00	1

20 мая 20X1 года на расчетный счет фонда поступил возврат излишней выплаты, учтенной ранее в составе дебиторской задолженности. Фонд отражает в бухгалтерском учете возврат излишней выплаты следующими бухгалтерскими записями:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Дебет счета N	20501	-	600-00	1
Кредит счета N	48405	-	600-00	1

5.5. Последующий учет обязательств по договорам ОПС, классифицированным как договоры страхования

Пример 25. Бухгалтерский учет обязательств по договорам ОПС, классифицированным как договоры страхования, в случае назначения застрахованному лицу накопительной пенсии

На дату назначения накопительной пенсии по договору ОПС на счете N 34701 "Пенсионные накопления по договорам обязательного пенсионного страхования на этапе накопления" учтены пенсионные накопления в сумме 112 000 руб. Сумма отложенных аквизиционных расходов по договору ОПС составляет 300 руб.

В бухгалтерском учете на дату назначения накопительной пенсии фонд отражает данные операции следующими бухгалтерскими записями:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Списание обязательства по пенсионным накоплениям по договорам ОПС на этапе накопления:
Дебет счета N	34701	-	112 000-00	1
Кредит счета N	71304	12101	112 000-00	1
На сумму списанных обязательств фонд признает обязательство по выплатному резерву:
Дебет счета N	71303	22103	112 000-00	1
Кредит счета N	34704	-	112 000-00	1
Списание отложенных аквизиционных расходов:
Дебет счета N	71306	23301	300-00	3
Кредит счета N	35401	-	300-00	3

Пример 26. Бухгалтерский учет обязательств по договорам ОПС, классифицированным как договоры страхования, в случае назначения застрахованному лицу срочной пенсионной выплаты

По договору ОПС назначена срочная пенсионная выплата. В бухгалтерском учете фонда на дату назначения срочной пенсионной выплаты отражены пенсионные накопления в сумме 112 000 руб., сумма отложенных аквизиционных расходов по договору составляет 300 руб.

В бухгалтерском учете на дату назначения срочной пенсионной выплаты фонд отражает операции следующими бухгалтерскими записями:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Списание обязательства по пенсионным накоплениям по договорам ОПС на этапе накопления:
Дебет счета N	34701	-	112 000-00	1
Кредит счета N	71304	12101	112 000-00	1
На сумму списанных обязательств фонд признает обязательство по средствам пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата:
Дебет счета N	71303	22105	112 000-00	1
Кредит счета N	34707	-	112 000-00	1
Списание отложенных аквизиционных расходов:
Дебет счета N	71306	23301	300-00	3
Кредит счета N	35401	-	300-00	3

Пример 27. Бухгалтерский учет обязательств по договорам ОПС, классифицированным как договоры страхования, в случае смерти застрахованного лица на этапе накопления пенсии

В бухгалтерском учете фонда на дату получения информации о смерти застрахованного лица отражено обязательство по договору ОПС на этапе накопления в сумме 112 000 руб.

В соответствии с подпунктом 2.3.22 пункта 2.3 Положения N 502-П на дату, определенную Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах, фонд списывает обязательства перед умершим застрахованным лицом и признает обязательства перед правопреемниками умершего застрахованного лица:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Списание обязательства по пенсионным накоплениям по договорам ОПС на этапе накопления:
Дебет счета N	34701	-	112 000-00	1
Кредит счета N	71304	12101	112 000-00	1
На сумму списанных обязательств фонд признает обязательство перед правопреемниками застрахованного лица:
Дебет счета N	71303	22107	112 000-00	1
Кредит счета N	34710	-	112 000-00	1
Списание отложенных аквизиционных расходов:
Дебет счета N	71306	23301	300-00	3
Кредит счета N	35401	-	300-00	3

Пример 28. Бухгалтерский учет обязательств по договорам ОПС, классифицированным как договоры страхования, в случае расторжения договора ОПС и передачи средств пенсионных накоплений в другой фонд

В соответствии с пунктом 12.4 Положения N 502-П фонд на основании заявления застрахованного лица перечисляет средства пенсионных накоплений в другой фонд, списывает обязательства перед застрахованным лицом и учитывает перевод средств пенсионных накоплений как расход.

Сумма пенсионных накоплений, подлежащая переводу в другой фонд, составляет 115 696 руб. Сумма отложенных аквизиционных расходов по договору составляет 300 руб.

На дату перевода средств пенсионных накоплений в другой фонд в бухгалтерском учете фонда, который передает пенсионные накопления, отражаются следующие бухгалтерские записи:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Уменьшение обязательств по пенсионным накоплениям по договорам ОПС на этапе накопления:
Дебет счета N	34701	-	115 696-00	1
Кредит счета N	71304	12101	115 696-00	1
На сумму списанных обязательств фонд признает обязательство перед другим страховщиком по переводу пенсионных накоплений:
Дебет счета N	71302	21103	115 696-00	1
Кредит счета N	48401, 48403	-	115 696-00	1
Перевод средств пенсионных накоплений другому страховщику:
Дебет счета N	48401, 48403	-	115 696-00	1
Кредит счета N	20501	-	115 696-00	1
Списание отложенных аквизиционных расходов:
Дебет счета N	71306	23301	300-00	3
Кредит счета N	35401	-	300-00	3

5.6. Учет подлежащего распределению на средства пенсионных накоплений результата инвестирования пенсионных накоплений. Последующий учет обязательств по договорам ОПС, классифицированным как договоры страхования

Пример 29. Бухгалтерский учет распределения результата инвестирования пенсионных накоплений в случае получения положительного результата инвестирования пенсионных накоплений

На основании соответствующего решения фонда производится распределение положительного (отрицательного) результата инвестирования средств пенсионных накоплений за отчетный период на средства пенсионных накоплений.

В соответствии с пунктом 15.1 Положения N 502-П распределение положительного (отрицательного) результата инвестирования средств пенсионных накоплений за отчетный период подлежит отражению в бухгалтерском учете в периоде, в котором получен положительный (отрицательный) результат инвестирования, или как событие после окончания отчетного периода в случае, если решение уполномоченного органа принято после отчетной даты.

Фонд отражает в бухгалтерском учете направление дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений по договорам ОПС на этапе накопления в сумме 10 000 руб. на пополнение средств пенсионных накоплений по договорам ОПС на этапе накопления следующими бухгалтерскими записями:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Распределение положительного результата инвестирования средств пенсионных накоплений по договорам ОПС на этапе накопления:
Дебет счета N	71303, 72303	22102	10 000-00	1
Кредит счета N	34703	-	10 000-00	1
Перенос положительного результата инвестирования средств пенсионных накоплений по договорам ОПС на этапе накопления на соответствующие счета обязательств по договорам ОПС:
Дебет счета N	34703	-	10 000-00	1
Кредит счета N	71304, 72304	12102	10 000-00	1
Увеличение обязательств по договорам ОПС в результате переноса положительного результата инвестирования средств пенсионных накоплений по договорам ОПС:
Дебет счета N	71303, 72303	22101	10 000-00	1
Кредит счета N	34701	-	10 000-00	1

Фонд отражает в бухгалтерском учете направление дохода от инвестирования средств выплатного резерва в сумме 10 000 руб. на пополнение средств выплатного резерва следующими бухгалтерскими записями:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Распределение положительного результата инвестирования средств выплатного резерва:
Дебет счета N	71303, 72303	22104	10 000-00	1
Кредит счета N	34706	-	10 000-00	1
Перенос положительного результата инвестирования средств выплатного резерва на соответствующие счета обязательств по выплатному резерву:
Дебет счета N	34706	-	10 000-00	1
Кредит счета N	71304, 72304	12104	10 000-00	1
Увеличение обязательств по выплатному резерву в результате переноса положительного результата инвестирования средств выплатного резерва:
Дебет счета N	71303, 72303	22103	10 000-00	1
Кредит счета N	34704	-	10 000-00	1

Фонд отражает в бухгалтерском учете направление дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, в сумме 10 000 руб. на пополнение средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, следующими бухгалтерскими записями:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Распределение положительного результата инвестирования средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата:
Дебет счета N	71303, 72303	22106	10 000-00	1
Кредит счета N	34709	-	10 000-00	1
Перенос положительного результата инвестирования средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, на соответствующие счета обязательств по средствам пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата:
Дебет счета N	34709	-	10 000-00	1
Кредит счета N	71304, 72304	12106	10 000-00	1
Увеличение обязательств по средствам пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, в результате переноса положительного результата инвестирования средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата:
Дебет счета N	71303, 72303	22105	10 000-00	1
Кредит счета N	34707	-	10 000-00	1

Фонд отражает в бухгалтерском учете направление дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений на пополнение средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц, в сумме 10 000 руб. следующими бухгалтерскими записями:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Распределение положительного результата инвестирования средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц:
Дебет счета N	71303, 72303	22108	10 000-00	1
Кредит счета N	34712	-	10 000-00	1
Перенос положительного результата инвестирования средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц, на соответствующие счета обязательств по средствам пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц:
Дебет счета N	34712	-	10 000-00	1
Кредит счета N	71304, 72304	12108	10 000-00	1
Увеличение обязательств средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц, в результате переноса положительного результата инвестирования средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц:
Дебет счета N	71303, 72303	22107	10 000-00	1
Кредит счета N	34710	-	10 000-00	1

Фонд отражает в бухгалтерском учете направление дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений на пополнение средств резерва по обязательному пенсионному страхованию в сумме 10 000 руб. следующими бухгалтерскими записями:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Распределение положительного результата инвестирования средств резерва по обязательному пенсионному страхованию:
Дебет счета N	71303, 72303	22110	10 000-00	1
Кредит счета N	34715	-	10 000-00	1
Перенос положительного результата инвестирования средств пенсионных накоплений на пополнение резерва по обязательному пенсионному страхованию:
Дебет счета N	34715	-	10 000-00	1
Кредит счета N	71304, 72304	12110	10 000-00	1
Увеличение резерва по обязательному пенсионному страхованию в результате переноса положительного результата инвестирования средств пенсионных накоплений:
Дебет счета N	71303, 72303	22109	10 000-00	1
Кредит счета N	34713	-	10 000-00	1

Пример 30. Бухгалтерский учет распределения результата инвестирования пенсионных накоплений в случае получения отрицательного результата инвестирования пенсионных накоплений

Фонд отражает в бухгалтерском учете распределение отрицательного результата инвестирования средств пенсионных накоплений по договорам ОПС на этапе накопления в сумме 2000 руб. следующими бухгалтерскими записями:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Распределение отрицательного результата инвестирования средств пенсионных накоплений по договорам ОПС на этапе накопления:
Дебет счета N	34702	-	2000-00	1
Кредит счета N	71304, 72304	12102	2000-00	1
Перенос отрицательного результата инвестирования средств пенсионных накоплений по договорам ОПС на этапе накопления на соответствующие счета обязательств по договорам ОПС:
Дебет счета N	71303, 72303	22102	2000-00	1
Кредит счета N	34702	-	2000-00	1
Уменьшение обязательств по договорам ОПС в результате переноса отрицательного результата инвестирования средств пенсионных накоплений по договорам ОПС на этапе накопления:
Дебет счета N	34701	-	2000-00	1
Кредит счета N	71304, 72304	12101	2000-00	1

Величина отрицательного результата инвестирования средств выплатного резерва составила 2000 руб. В бухгалтерском учете фонд отразит эту операцию следующими записями:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Распределение отрицательного результата инвестирования средств выплатного резерва:
Дебет счета N	34705	-	2000-00	1
Кредит счета N	71304, 72304	12104	2000-00	1
Перенос отрицательного результата инвестирования средств выплатного резерва на соответствующие счета обязательств по выплатному резерву:
Дебет счета N	71303, 72303	22104	2000-00	1
Кредит счета N	34705	-	2000-00	1
Уменьшение выплатного резерва в результате переноса отрицательного результата инвестирования средств выплатного резерва:
Дебет счета N	34704	-	2000-00	1
Кредит счета N	71304, 72304	12103	2000-00	1

Величина отрицательного результата инвестирования средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, составила 2000 руб. В бухгалтерском учете фонд отразит эту операцию следующими записями:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Распределение отрицательного результата инвестирования средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата:
Дебет счета N	34708	-	2000-00	1
Кредит счета N	71304, 72304	12106	2000-00	1
Перенос отрицательного результата инвестирования средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, на соответствующие счета обязательств по средствам пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата:
Дебет счета N	71303, 72303	22106	2000-00	1
Кредит счета N	34708	-	2000-00	1
Уменьшение пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, в результате переноса отрицательного результата инвестирования средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата:
Дебет счета N	34707	-	2000-00	1
Кредит счета N	71304, 72304	12105	2000-00	1

Величина отрицательного результата инвестирования средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц, составила 2000 руб. В бухгалтерском учете фонд отразит эту операцию следующими записями:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Распределение отрицательного результата инвестирования средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц:
Дебет счета N	34711	-	2000-00	1
Кредит счета N	71304, 72304	12108	2000-00	1
Перенос отрицательного результата инвестирования средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц, на соответствующие счета обязательств по средствам пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц:
Дебет счета N	71303, 72303	22108	2000-00	1
Кредит счета N	34711	-	2000-00	1
Уменьшение средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц, в результате переноса отрицательного результата инвестирования средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц:
Дебет счета N	34710	-	2000-00	1
Кредит счета N	71304, 72304	12107	2000-00	1

Величина отрицательного результата инвестирования средств резерва по обязательному пенсионному страхованию составила 2000 руб. В бухгалтерском учете фонд отразит эту операцию следующими записями:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Распределение отрицательного результата инвестирования средств резерва по обязательному пенсионному страхованию:
Дебет счета N	34714	-	2000-00	1
Кредит счета N	71304, 72304	12110	2000-00	1
Перенос отрицательного результата инвестирования средств резерва по обязательному пенсионному страхованию на соответствующие счета обязательств по средствам резерва по обязательному пенсионному страхованию:
Дебет счета N	71303, 72303	22110	2000-00	1
Кредит счета N	34714	-	2000-00	1
Уменьшение средств резерва по обязательному пенсионному страхованию в результате переноса отрицательного результата инвестирования средств резерва по обязательному пенсионному страхованию:
Дебет счета N	34713	-	2000-00	1
Кредит счета N	71304, 72304	12109	2000-00	1

Пример 31. Бухгалтерский учет направления собственных средств на покрытие отрицательного результата инвестирования пенсионных накоплений

В соответствии с пунктом 9.5 Положения N 502-П фонд ежегодно проводит сверку информации о сумме средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионных счетах накопительной пенсии нарастающим итогом, с общим объемом средств пенсионных накоплений фонда.

В случае выявления расхождения между информацией о сумме средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионных счетах накопительной пенсии нарастающим итогом, и общим объемом средств пенсионных накоплений фонда фонд увеличивает или уменьшает соответствующее обязательство по договорам ОПС на основании акта сверки.

При получении отрицательного финансового результата по окончании пяти лет с года вступления в силу договора ОПС фонд должен отразить на счетах средств пенсионных накоплений гарантийное восполнение за счет средств резерва по обязательному пенсионному страхованию, а при недостаточности указанного резерва - за счет собственных средств фонда и (или) иных источников, не запрещенных законодательством Российской Федерации, на дату восполнения, возмещения недостатка средств.

По результатам сверки сумма необходимого гарантийного восполнения составляет 2000 руб. Остаток резерва по обязательному пенсионному страхованию составляет 1400 руб.; сумма, которая должна быть восполнена за счет собственных средств фонда, составляет 600 руб.*(5). В бухгалтерском учете фонд отразит гарантийное восполнение за счет средств резерва по обязательному пенсионному страхованию и за счет собственных средств следующими бухгалтерскими записями:

.

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Уменьшение средств резерва по обязательному пенсионному страхованию в результате отражения гарантийного восполнения недостатка средств пенсионных накоплений по договорам ОПС на этапе накопления:
Дебет счета N	34713	-	1400-00	1
Кредит счета N	71304, 72304	12109	1400-00	1
Увеличение средств пенсионных накоплений по договорам ОПС на этапе накопления за счет гарантийного восполнения, представленного средствами резерва по обязательному пенсионному страхованию:
Дебет счета N	71303, 72303	22101	1400-00	1
Кредит счета N	34701	-	1400-00	1
Направление собственных средств на пополнение пенсионных накоплений по договорам ОПС на этапе накопления:
Дебет счета N	10801	-	600-00	3
Кредит счета N	30305	-	600-00	3
Перечисление собственных средств на пополнение пенсионных накоплений:
Дебет счета N	30305	-	600-00	3
Кредит счета N	20501	-	600-00	3
Поступление денежных средств на пополнение пенсионных накоплений за счет собственных средств фонда:
Дебет счета N	30306	-	600-00	1
Кредит счета N	10801	-	600-00	1
Поступление денежных средств на пополнение пенсионных накоплений за счет собственных средств фонда:
Дебет счета N	20501	-	600-00	1
Кредит счета N	30306	-	600-00	1
Увеличение средств пенсионных накоплений по договорам ОПС на этапе накопления за счет гарантийного восполнения, представленного собственными средствами:
Дебет счета N	71303, 72303	22101	600-00	1
Кредит счета N	34701	-	600-00	1

Бухгалтерский учет направления собственных средств на покрытие отрицательного результата инвестирования пенсионных накоплений, представляющих собой выплатной резерв средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, и средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц, осуществляется аналогичным образом, при этом собственные средства фонда, поступившие на покрытие отрицательного результата инвестирования пенсионных накоплений, направляются на увеличение выплатного резерва средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, и средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц.

5.7. Бухгалтерский учет корректировок обязательств по договорам ОПС, классифицированным как договоры страхования

Пример 32. Бухгалтерский учет корректировок обязательств в суммах, эквивалентных суммам, в которых создан резерв по обязательному пенсионному страхованию (далее - РОПС), на каждую отчетную дату

В соответствии с пунктом 8.2 Положения N 502-П РОПС создается фондом для обеспечения устойчивости исполнения обязательств перед застрахованными лицами по договорам ОПС и не является обязательством фонда перед застрахованными лицами по договорам ОПС.

При ведении бухгалтерского учета фонд отражает корректировку по дебету счета N 34717, предназначенного для отражения корректировок обязательств до наилучшей оценки по договорам ОПС, в сумме, эквивалентной сумме, в которой создан РОПС. Для отражения этой корректировки по счету N 34717 фонд открывает отдельный лицевой счет с указанием вида деятельности "3" (уставная деятельность); корректировка осуществляется за счет собственных средств фонда.

На дату формирования РОПС фонд отражает в бухгалтерском учете корректировку в сумме, эквивалентной величине РОПС. Например, РОПС создан в сумме 10 000 руб. На дату создания РОПС фонд отражает в бухгалтерском учете корректировку в сумме, эквивалентной РОПС, следующей бухгалтерской записью:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Дебет счета N	34717	-	10 000-00	3
Кредит счета N	71304	12111	10 000-00	3

На каждую отчетную дату фонд на основании данных бухгалтерского учета проверяет соответствие величины корректировки на сумму, эквивалентную РОПС, отраженной на счете N 34717, величине РОПС, отраженной на счете N 34713. В случае обнаружения расхождения между суммами на этих счетах фонд увеличивает или уменьшает сумму, отраженную на счете корректировок.

На отчетную дату в бухгалтерском учете фонда отражены следующие остатки на лицевых счетах:

Активы и обязательства	Сумма (руб.)
Счет N 34713 81001... 1 "Резерв по обязательному пенсионному страхованию" (обязательство)	10 900
Счет N 34717 81003... 1 "Корректировка обязательств до наилучшей оценки по договорам ОПС" (актив)	10 500
Разница между суммой резерва по обязательному пенсионному страхованию и суммой корректировки резерва	400

На основании сверки данных бухгалтерского учета фонд должен увеличить сумму, отраженную на счете корректировок обязательств до наилучшей оценки:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Уменьшение обязательств по договорам ОПС в результате доначисления корректировки обязательств:
Дебет счета N	34717	-	400-00	3
Кредит счета N	71304	12111	400-00	3

Пример 33. Бухгалтерский учет корректировок обязательств в суммах, эквивалентных суммам, в которых РОПС использован, на дату использования

В соответствии с пунктом 8.2 Положения N 502-П фонд в сумме, эквивалентной сумме, в которой был использован РОПС, на дату использования увеличивает счет бухгалтерского учета, предназначенный для доведения обязательств до наилучшей оценки в корреспонденции со счетом по увеличению пенсионных обязательств.

20 января 20X1 года был использован РОПС в сумме 800 руб. Ниже представлена информация об остатках на счетах бухгалтерского учета на дату использования резерва по обязательному пенсионному страхованию.

Активы и обязательства после использования резерва по обязательному пенсионному страхованию (остатки на счетах)	Сумма (руб.)
Счет N 34713 81001... 1 "Резерв по обязательному пенсионному страхованию" (обязательство)	10 100
Счет N 34717 81003... 1 "Корректировка обязательств до наилучшей оценки по договорам ОПС" (актив)	10 900
Сумма использования резерва по обязательному пенсионному страхованию	800

На сумму использованного резерва по обязательному пенсионному страхованию фонд увеличивает обязательства по обязательному пенсионному страхованию.

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Увеличение обязательств по договорам ОПС на сумму использования РОПС:
Дебет счета N	71303	22111	800-00	3
Кредит счета N	34717	-	800-00	3

5.8. Отражение в бухгалтерском учете результатов проверки адекватности обязательств (далее - ПАО)

Пример 34. Отражение в бухгалтерском учете результатов ПАО по договорам ОПС, классифицированным как договоры страхования (ситуация 1)

В соответствии с пунктом 17.1 Положения N 502-П фонд должен на конец каждого отчетного периода оценивать, являются ли суммы сформированных пенсионных накоплений за вычетом РОПС адекватными, используя текущие расчетные оценки будущих поступлений и выплат денежных средств по договорам ОПС.

Для этого на каждую отчетную дату фонд проводит проверку адекватности обязательств по договорам ОПС.

В соответствии с пунктом 17.6 Положения N 502-П если полученная в результате проведения ПАО сумма будет больше балансовой величины сформированных пенсионных накоплений по договорам ОПС за вычетом РОПС и связанных с ними отложенных аквизиционных затрат, то на сумму разницы следует в первую очередь списать отложенные аквизиционные расходы (если формируются). Далее оставшуюся сумму разницы следует признать в полном объеме в составе убытка.

В соответствии с пунктом 17.6 Положения N 502-П если полученная в результате проведения ПАО сумма окажется меньше балансовой величины пенсионных накоплений по договорам ОПС за вычетом РОПС и связанных с ними отложенных аквизиционных расходов на приобретение, то корректировка суммы пенсионных накоплений не производится, а величина обязательств будет равна балансовой величине пенсионных накоплений.

В бухгалтерском учете фонда на 30 июня 20X1 года отражены следующие активы и обязательства по договору ОПС:

Активы и обязательства	Сумма (руб.)
Счет N 34701 "Пенсионные накопления по договорам обязательного пенсионного страхования на этапе накопления" (обязательство)	112 000
Счет N 34716 "Корректировка обязательств до наилучшей оценки по договорам обязательного пенсионного страхования" (обязательство)	900
Счет N 35401 "Отложенные аквизиционные расходы по договорам обязательного пенсионного страхования" (актив)	0

Оценка обязательств, полученная в результате проведения ПАО на 31 марта 20X1 года, составила 108 900 руб. Сумма пенсионных накоплений, сформированных в порядке, установленном Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах, уменьшенных на сумму РОПС и отложенных аквизиционных расходов, на 31 марта 20X1 года составила 108 000 руб.

Оценка обязательств, полученная в результате проведения ПАО на 30 июня 20X1 года, составила 110 000 руб. 30 июня 20X1 года фонд отражает результаты проведения ПАО в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Уменьшение обязательств по договорам ОПС предыдущего отчетного периода в результате проведения ПАО в текущем отчетном периоде:
Дебет счета N	34716	-	900-00*	3
Кредит счета N	71304	12111	900-00	3

______________________________

* Расчет (в рублях): 108 900 - 112 000 + (112 000 - 108 000) = 900.

Пример 35. Отражение в бухгалтерском учете результатов ПАО по договорам ОПС, классифицированным как договоры страхования (ситуация 2)

В бухгалтерском учете фонда на 30 сентября 20X1 года отражены следующие активы и обязательства по договору ОПС:

Активы и обязательства	Сумма (руб.)
Счет N 34701 "Пенсионные накопления по договорам обязательного пенсионного страхования на этапе накопления" (обязательство)	114 000
Счет N 34716 "Корректировка обязательств до наилучшей оценки по договорам обязательного пенсионного страхования" (обязательство)	0
Счет N 35401 "Отложенные аквизиционные расходы по договорам обязательного пенсионного страхования" (актив)	200

На 30 сентября 20X1 года фонд провел ПАО по договору ОПС. Сумма, полученная в результате проведения ПАО по данному договору ОПС, составила 115 000 руб. Балансовая величина сформированных пенсионных накоплений за вычетом отложенных аквизиционных расходов по данному договору составила 113 800 руб.*(6) Так как сумма, полученная в результате проверки адекватности обязательств, больше суммы сформированных пенсионных накоплений за вычетом отложенных аквизиционных расходов, то на сумму разницы в размере 1200 руб. фонд должен в первую очередь списать отложенные аквизиционные расходы, а на оставшуюся часть разницы увеличить пенсионные обязательства по договору ОПС:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Списание отложенных аквизиционных расходов по договору ОПС по результатам проведения ПАО:
Дебет счета N	71306	23301	200-00	3
Кредит счета N	35401	-	200-00	3
Увеличение обязательства по договору ОПС в результате проведения ПАО:
Дебет счета N	71303	22111	1000-00*	3
Кредит счета N	34716	-	1000-00	3

______________________________

* Расчет (в рублях): 115 000 - 113 800 - 200 = 1 000.

5.9. Учет расхождений, выявленных по результатам сверки информации о сумме средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионных счетах накопительной пенсии нарастающим итогом, с общим объемом средств пенсионных накоплений фонда по данным бухгалтерского учета

Пример 36. Отражение в бухгалтерском учете расхождений, выявленных по результатам сверки информации о сумме средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионных счетах накопительной пенсии, с общим объемом средств пенсионных накоплений по данным бухгалтерского учета

В соответствии с пунктом 9.5 Положения N 502-П фонд ежегодно проводит сверку суммы средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионных счетах накопительной пенсии нарастающим итогом, с общим объемом средств пенсионных накоплений фонда по данным бухгалтерского учета.

В случае выявления расхождений между суммой средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионных счетах накопительной пенсии нарастающим итогом, и общим объемом средств пенсионных накоплений фонда по данным бухгалтерского учета фонд увеличивает или уменьшает соответствующее обязательство по договорам ОПС на основании акта сверки.

Если расхождение вызвано технической ошибкой, изменение обязательств отражается на дату окончания отчетного периода.

В бухгалтерском учете фонда на 31 декабря 20X1 года отражены средства пенсионных накоплений на этапе накопления в общей сумме 380 000 руб. На основании акта сверки установлено, что в бухгалтерском учете фонда отражена сумма пенсионных накоплений на 20 000 руб. меньше, чем отражено на пенсионных счетах накопительной пенсии фонда. Это вызвано технической ошибкой, состоящей в том, что в бухгалтерском учете не была отражена проводка по увеличению обязательств по пенсионным накоплениям по договорам ОПС на этапе накопления. После выяснения причин возникновения ошибки фонд отразил в учете увеличение обязательств по договорам ОПС на этапе накопления и сделал следующую запись:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Увеличение обязательств по пенсионным накоплениям по договорам ОПС на этапе накопления:
Дебет счета N	71303	22101	20 000-00	1
Кредит счета N	34701	-	20 000-00	1

В бухгалтерском учете фонда на 31 декабря 20X1 года отражены средства выплатного резерва в общей сумме 250 000 руб. На основании акта сверки установлено, что в бухгалтерском учете фонда средства выплатного резерва отражены в сумме на 20 000 руб. больше, чем на пенсионных счетах накопительной пенсии, что вызвано технической ошибкой, состоявшей в том, что в бухгалтерском учете не была отражена проводка по уменьшению средств выплатного резерва. После выяснения причин возникновения ошибки фонд отразил в учете уменьшение средств выплатного резерва и сделал следующую запись:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Уменьшение средств выплатного резерва:
Дебет счета N	34704	-	20 000-00	1
Кредит счета N	71304	12103	20 000-00	1

Если расхождение, выявленное по результатам сверки суммы средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионных счетах накопительной пенсии, с общим объемом средств пенсионных накоплений по данным бухгалтерского учета, вызвано получением отрицательного финансового результата по окончании пяти лет с года вступления в силу договора, фонд отражает в бухгалтерском учете изменение обязательств на дату восполнения, возмещения недостатка средств. Отражение в бухгалтерском учете такой операции описано в примере 31.

5.10. Отражение в бухгалтерском учете гарантийного возмещения от государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов" (далее - Агентство по страхованию вкладов)

Пример 37. Отражение в бухгалтерском учете гарантийного возмещения от Агентства по страхованию вкладов

На дату получения гарантийного возмещения от Агентства по страхованию вкладов фонд признает полученные средства на соответствующих счетах активов в корреспонденции со счетами прочих доходов от осуществления пенсионной деятельности. На эту же дату фонд увеличивает соответствующие обязательства, относящиеся к пенсионным накоплениям, по выплатному резерву или по средствам пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, в корреспонденции с соответствующими счетами расходов по увеличению обязательств в соответствии с пунктом 9.9 Положения N 502-П.

28 марта 20X1 года фонд получил гарантийное возмещение от Агентства по страхованию вкладов в сумме 100 000 руб., относящееся к средствам выплатного резерва. 28 марта 20X1 года фонд отражает в бухгалтерском учете следующие записи:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Поступление от Агентства по страхованию вкладов выплаты гарантийного возмещения:
Дебет счета N	20501	-	100 000-00	1
Кредит счета N	71307	14101	100 000-00	1
Увеличение средств выплатного резерва:
Дебет счета N	71303	22103	100 000-00	1
Кредит счета N	34704	-	100 000-00	1